Учет ценных бумаг и валютных операций - Г. Краснослободцева

Кредит счета 52.2 «Текущий валютный счет» – произведена оплата поставщику импортного товара;

2) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам» – учтена курсовая валютная разница по субсчету 60.2 («+» «—»).

Если товар, ввозимый на таможенную территорию России, является подакцизным, то декларант при таможенном оформлении обязан заплатить сумму акциза. Для товара, по которому установлена специфическая ставка, базой для начисления суммы акциза служит натуральный (объемный) показатель. Для товара, по которому установлена адвалорная (процентная) ставка, базой для начисления суммы акциза служит величина, которая включает в себя таможенную стоимость товара, таможенную пошлину и таможенные сборы:

БА= СТ – ТП + ТС,

где БА – база для начисления акциза; СТ – таможенная стоимость товара; ТП – таможенная пошлина; ТС – таможенные сборы.

Базой для расчета налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении такого товара служит величина, включающая таможенную стоимость товара, таможенную пошлину и сумму акциза (услуги, за которые осуществляются таможенные сборы, НДС не облагаются):

Б (НДС) = СТ + ТП + СА,

где Б (НДС) – база для начисления налога на добавленную стоимость;

СТ – таможенная стоимость товара; ТП – таможенная пошлина; СА – сумма акциза.

Налоговые органы вправе проверить применение цены по внешнеторговой сделке. Среди рисков, с которыми приходится сталкиваться предприятиям, ведущим активную внешнеторговую деятельность, особое место занимает валютный риск – это угроза возникновения убытков из-за изменения курса иностранных валют по отношению к валюте баланса организации. Колебания курсов валют, в которых предприятие производит расчеты, оказывают значительное влияние на результаты его хозяйственной деятельности и устойчивость бизнеса. Потенциальный доход организации напрямую зависит от уровня валютного риска, и неблагоприятное изменение курсов может привести к серьезным потерям.

Процесс управления валютными рисками на предприятии состоит из ряда взаимосвязанных этапов. В первую очередь необходимо определить, какие элементы валютного риска оказывают влияние на деятельность организации. Среди видов валютного риска выделяют операционный, трансляционный и экономический риски.

Операционный риск связан с торговыми операциями, а также со сделками по финансовому инвестированию и дивидендным (процентным) платежам. Ему подвержены как движение денежных средств, так и уровень прибыли организации.

Трансляционный риск связан с инвестициями за рубеж и иностранными займами. Он влияет на показатели статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках при их пересчете в национальную валюту.

Экономический риск относится к будущим контрактным сделкам. Он имеет долгосрочный характер, связан с перспективным развитием организации.

Оценка проводится при помощи методологии «рисковая стоимость». Показатель «рисковой стоимости» характеризует максимально возможный размер потерь по открытой валютной позиции компании в течение некоего периода времени с заданной степенью доверительности.

Валютной позицией называется разница между объемами требований и обязательств организации в иностранной валюте. Если обязательства превышают требования, то это будет короткая открытая валютная позиция. Если же требования превышают обязательства – то длинная открытая. Когда объемы требований и обязательств равны, валютная позиция будет считаться закрытой.

Для расчета «рисковой стоимости» нужно знать статистические данные:

1) о котировках валют;

2) текущий курс валют;

3) заданный уровень вероятности;

4) временной горизонт и величину открытой валютной позиции.

После количественной оценки риска определяют величину возможных финансовых потерь и устанавливают лимит на риск. В рамках данной задачи производится расчет валютных позиций организации по каждой из валют.

Пример

Организация взяла кредит на сумму 25 000 долл. США. При этом она отгрузила иностранному контрагенту товаров на сумму в 30 000 долл. Соответственно ее открытая длинная валютная позиция будет составлять 5000 долл. США.

Однако оценка валютного риска только исходя из величины открытой позиции может привести к неверным стратегическим решениям по управлению рисками.

После расчета открытых валютных позиций организации лимитируются их величины. Также устанавливается показатель максимально допустимых потерь, он может быть выражен как абсолютно, так и относительно. Например, в виде доли потерь по отрицательной курсовой разнице в величине прибыли организации.

Выбор оптимальных методов управления валютными рисками можно разделить на: внутренний и внешний. К внутреннему методу относятся приобретение валюты в нужном объеме для закрытия валютной позиции, а также внесение валютных оговорок в экспортно-импортные контракты. Валютной оговоркой называется специальное условие, включаемое во внешнеторговые контракты с целью страхования экспортера от риска понижения курса валюты.

Существует два основных вида валютной оговорки:

1) установление суммы сделки в устойчивой валюте;

2) включение в контракт условия об изменении суммы сделки

в той же пропорции, в какой произойдет изменение курса согласованной сторонами валюты платежа по отношению к валюте сделки.

Внешние методы подразумевают заключение организацией срочных сделок, или хеджирование.

Пример

Российская организация закупила товары у зарубежного поставщика на сумму 50 000 евро. Их оплату она должна будет произвести через год. Очевидно, что рост обменного курса евро приведет к увеличению задолженности. Данный контракт можно хеджировать с помощью покупки годичного форвардного контракта на 50 000 евро.

Финансовыми институтами в России предлагаются различные варианты срочных сделок, поэтому предприятия имеют широкие возможности по хеджированию валютных рисков.

Внедрение системы управления валютными рисками на предприятиях является важным условием их стабильной деятельности. Однако в силу российской специфики оно пока носит инновационный характер.

Глава 6

ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ПО ПРАВИЛАМ ПБУ 3/2006

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) применяется юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных и бюджетных организаций), которые осуществляют деятельность за пределами РФ через представительства, филиалы. При составлении бухгалтерской отчетности такого юридического лица в отчетность должны быть включены показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность этих представительств или филиалов. Поэтому в Положении установлены особенности учета активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами РФ.

Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 регулирует правила пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли. Финансовые службы определяют политику в области привлечения кредитных ресурсов, финансовых вложений, сроков и объемов конвертации валют. От позиции коммерческих и сбытовых отделов зависят сроки расчетов и условия контрактов, объемы отгрузки и порядок оплаты продукции и пр.

Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 установило общие правила учета валютных активов и обязательств. Теперь все валютные активы и обязательства нужно пересчитывать в рубли в зависимости от группы, к которой они относятся, и таких групп две:

1) деньги на счетах организации, в кассе, в расчетах (суммы кредиторской и дебиторской задолженности) и пр.;

2) вложения в основные средства, нематериальные активы, запасы и пр.

Активы и обязательства первой группы пересчитывать в рубли нужно:

1) на дату проведения хозяйственной операции (принятия к учету, оплаты);

2) на дату формирования бухгалтерской отчетности (месячной, квартальной или годовой).

Что же касается валютных активов второй группы, то их пересчитывают в рубли только 1 раз, на дату оприходования тех или иных ценностей. При этом курсовые разницы включают в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные). Исключение составляет лишь курсовая разница, связанная с расчетами по вкладам в уставный капитал, ее отражают в составе добавочного капитала организации.

Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 не применяется в следующих случаях:

1) при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких перерасчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т. п.;