Учет ценных бумаг и валютных операций - Г. Краснослободцева

В ряде ситуаций резервировать деньги нужно лишь по истечении срока:

1) 3 года дается организациям, чтобы завершить экспорт или импорт товаров из разделов 16, 17 и 19 ТН ВЭД (это машины, электротехническое оборудование, звукозаписывающая, звуковоспроизводящая и телевизионная аппаратура, транспорт и т. д.);

2) 5 лет дано организациям, которые производят за пределами территории России строительные и монтажные работы, а также поставляют товары, необходимые для выполнения этих работ.

Более того, в некоторых случаях можно вообще не замораживать деньги. Это смогут себе позволить организации, работающие с отсрочкой больше 180 дней, но меньше года, и способные предоставить в банк один из четырех вариантов обеспечения обязательств:

1) безотзывный аккредитив;

2) договор страхования рисков по сделке;

3) вексель, выданный иностранной компанией фирме и гарантированный зарубежным банком;

4) банковскую гарантию, выданную в пользу резидента иностранным банком.

Банк России не сможет устанавливать правила купли-продажи иностранной валюты российскими организациями. В области международной торговли большое распространение имеют: экспортно-импортные операции, товарообменные и компенсационные сделки.

Требования к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности предприятий, участвующих в процессе международного обмена товарами и услугами, существенно выше тех, которые предъявляются к организациям, не выходящим на внешний рынок.

Необходимо учитывать два важных обстоятельства при ведении внешнеэкономической деятельности: более жесткую и запутанную российскую систему налогообложения и практическую незащищенность отечественного рынка государственными мерами.

Для гарантированного успешного проведения сделок с зарубежными предпринимателями необходимо ориентироваться на ряд понятий, например таких, как:

1) неустойка – это денежная или имущественная ценность, которая выплачивается кредитору за нарушение обязательств по договору;

2) задаток – это денежная или имущественная ценность, которая передается одной договаривающейся стороной другой при заключении договора. Та сторона, которая дала задаток и не выполнила условия договора, лишается его. А сторона, получившая задаток, при нарушении договора обязана его вернуть в двойном размере;

3) аванс – это денежная или имущественная ценность, являющаяся частичной оплатой контракта;

4) валютная оговорка – это гарантия от обесценивания валюты;

5) поручительство – это договор, по которому поручитель отвечает за исполнение фирмой, поручителем которой он является, обязательств в полном объеме или частично. (Одним из видов поручительств является, например, страхование рисков);

6) залог – это денежная или имущественная ценность, которую должник передает кредитору в обеспечение долга. При неуплате кредитор может реализовать эту ценность;

7) факторинг – это соглашение, по которому продавец передает фактору права требования к покупателю по их взаимному договору, о чем тому может быть сообщено. (Фактор чаще всего принимает на себя риск неплатежа.) Кроме того, факторинг является одной из форм кредитования. В международной торговле более разветвленные и более сложные условия взаимодействия партнеров по сделке, определяющие носителя накладных расходов по транспортировке продукции и момент перехода права собственности на товар, а также установления персональной ответственности той или иной договаривающейся стороны за сохранность товара.

Для хранения и использования валюты предприятия резиденты и нерезиденты открывают валютные счета в уполномоченных банках. Для открытия счета резидентам на каждую валюту нужно представить в банк следующие документы:

3) нотариально заверенную копию учредительного договора;

4) нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации;

5) две нотариально заверенные карточки с образцами подписей и печати;

6) заявление на открытие счета;

7) справку из налоговой инспекции о постановке на учет;

8) справку из налоговой инспекции об открытых у резидента рублевых и валютных счетах в уполномоченных банках Российской Федерации;

9) справку из органов статистики о присвоенных кодах;

10) справку из пенсионного фонда;

11) справку из фонда обязательного медицинского страхования;

12) другие документы в зависимости от установленных требований конкретного банка.

Организации должны производить продажу части валютной выручки-нетто в течение 7 календарных дней со дня ее поступления на транзитный счет. А оставшаяся часть валюты перечисляется банком на текущий валютный счет.

Дополнительно предприятию приходится также оплачивать комиссионные расходы банку, выступающему продавцом валюты предприятия. Все это формирует финансовый результат от продажи валюты. Оформляется совокупность операций по продаже валюты следующим образом:

1) Дебет 52.1 «Транзитный валютный счет»,

Кредит 76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в валюте» – получена выручка на транзитный валютный счет;

2) Дебет 57 «Переводы в пути»,

Кредит 52.1 «Транзитный валютный счет» – дано поручение банку на продажу валюты;

3) Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит 57 «Переводы в пути» – списана на продажу сумма валюты по курсу на день продажи;

4) Дебет 57 «Переводы в пути»,

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» (Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит 57 «Переводы в пути») – отражена положительная (или отрицательная) курсовая валютная разница по операции продажи валюты;

5) Дебет 52.2 «Текущий валютный счет»,

Кредит 52.1 «Транзитный валютный счет» – зачислено на текущий валютный счет оставшаяся часть валюты;

6) Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – зачислена на рублевый счет эквивалентная рублевая сумма;

7) Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит 99 «Прибыли и убытки» (Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 91 «Прочие доходы и расходы») – при ежемесячном подведении итогов определена прибыль (или убыток) от реализации валюты.

Бухгалтерский учет в России согласно нормативным документам ведется в рублях. Взаимодействие с нерезидентами осуществляется преимущественно в валюте других государств, поэтому при ведении внешнеэкономической деятельности возникает проблема пересчета в рубли активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Главными параметрами, определяющими действия по пересчету, являются:

1) дата совершения операции в инвалюте – это день возникновения у предприятия права принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства;

2) курсовая разница – это разница между рублевыми оценками (в соответствии с официальным курсом ЦБ РФ) активов и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, на две разные даты.

Для денежных знаков в кассе и на валютных счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, ценных краткосрочных бумаг, средств в расчетах и остатков средств целевого валютного финансирования даты совершения операций могут быть определены следующим образом.

Первой датой является одна из следующих:

а) дата принятия на бухгалтерский учет;

б) дата составления предыдущей бухгалтерской отчетности.

Второй датой для этих видов активов и обязательств является одна из следующих:

а) дата совершения операции;

б) дата составления текущей отчетности.

Для основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, вкладов в уставный капитал и других активов, не входящих в предыдущую группу, первой датой является дата оплаты, а второй – дата принятия на бухгалтерский учет. Их стоимость после принятия на учет не пересчитывается.

По необходимости денежные средства в кассе и на валютных счетах могут также пересчитываться в связи с регулярным изменением курсов валют.

Курсовая разница при поступлении вклада в уставный капитал, определяется как разница в оценке вклада за период с момента регистрации до момента принятия к учету и отражается на счете 83 «Добавочный капитал».

В других случаях курсовая разница, возникающая между двумя расчетными датами, отражается в бухгалтерском учете в качестве прочих доходов или расходов, т. е. относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Составление валютных контрактов требует определения специальных валютных условий, которые включают в себя следующие пункты:

1) валюту цены и способ определения цены;

2) валюту платежа;

3) курс пересчета, если валюта цены и валюта платежа не совпадают;

4) защитные оговорки.

Валюта цены может быть любой.

Валютная оговорка – это «привязка» валюты цены и валюты платежа к более устойчивой валюте. Мультивалютная оговорка – это «привязка» к европейской совокупной расчетной единице – евро, являющейся валютой стран – участниц Экономического и валютного союза (ЭВС), или к международной единице СДР. СДР носит название «специальные права заимствования» (СПЗ). Ее стоимость определяется на основе средневзвешенной стоимости и изменения курса валют, входящих в валютную корзину стран – членов Международного валютного фонда (МВФ).