Учет ценных бумаг и валютных операций - Г. Краснослободцева
Шрифт:
Интервал:
Закладка:
Если долговые обязательства приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода. В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием). При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению дисконт, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно:
Дебет 501 «Долговые ообязательства, оцениваемые по справедливой стоимость через прибыль или убыток», 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи», 503 «Долговые обязательства удерживаемые до погашения» (лицевой счет по учету начисленного дисконта),
Кредит 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)» (при наличии неопределенности признания дохода), или
Кредит 70601 «Доходы» (символы 11501-11508) (при отсутствии неопределенности признания дохода).
Отнесение финансового результата от выбытия ценных бумаг на счета по учету финансовых результатов – перенос остатков счетов реализации на парный счет:
Финансовый результат от выбытия ценных бумаг отражается в учете на сумму остатка по счету 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» делается одна из проводок:
Дебет 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»,
Кредит 70601 «Доходы» (символы 13101-13108), или
Дебет 70601 «Доходы» (символы 23101-23108),
Кредит 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».
Бухгалтерский учет брокерских операций кредитной организации на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) ведется следующим образом.
Приобретение ценных бумаг по поручению клиента – зачисление ценных бумаг (в условных единицах 1 бумага = 1 руб.):
Дебет 98010 «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии („НОСТРО“ депо базовый)»,
Кредит 98053 «Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам» и Дебет 98053 «Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам», Кредит 98040 «Ценные бумаги владельцев».
Покупка ценных бумаг (на сумму сделки без накопленного купонного дохода):
Дебет 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» по лицевому счету клиента,
Кредит 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами».
Оплата накопленного купонного дохода:
Дебет 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» по лицевому счету клиента,
Кредит 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами».
Оплата комиссии биржи:
Дебет 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» по лицевому счету клиента,
Кредит 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами».
Оплата комиссии кредитной организации:
Дебет 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» по лицевому счету клиента,
Кредит 70601 «Доходы» – на сумму комиссии без НДС,
Кредит 60309 «НДС, полученный» – на сумму НДС.
Продажа ценных бумаг по поручению клиента: списание ценных бумаг с депозитарного учета (в условных единицах 1 бумага = 1 руб.):
Дебет 98040 «Ценные бумаги владельцев», Кредит 98010 «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии („НОСТРО“ депо базовый)».
Поступление средств за проданные ценные бумаги:
Дебет 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»,
Кредит 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» по лицевому счету клиента.
Оплата накопленного купонного дохода:
Дебет 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»,
Кредит 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» по лицевому счету клиента.
Списание комиссии, уплаченной бирже:
Дебет 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» по лицевому счету клиента,
Кредит 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами».
Списание комиссии, уплаченной кредитной организации:
Дебет 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» по лицевому счету клиента,
Кредит 70602 «Доходы от переоценки ценных бу маг» – на сумму комиссии без НДС,
Кредит 60309 «НДС, полученный» – на сумму НДС.
Погашение ценных бумаг, принадлежащих клиентам:
Дебет 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ»,
Кредит 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» по лицевому счету клиента.
Погашение купона:
Дебет 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»,
Кредит 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» по лицевому счету клиента.
2.2. Ценные бумаги, деноминированные в валюте
Понятие валютных ценностей включает иностранную валюту и внешние ценные бумаги.
Внешние ценные бумаги – это ценные бумаги в бездокументарной форме, которые выпущены (зарегистрированы) за рубежом и стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Ценные бумаги иностранных эмитентов допускаются к размещению и публичному обращению в Российской Федерации на основании международного договора РФ или при наличии соглашения, заключаемого между федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг и соответствующим органом (организацией) страны иностранного эмитента и предусматривающего порядок их взаимодействия.
Соглашение или международный договор могут содержать определенные дополнительные правила или требования в отношении допуска иностранных ценных бумаг на российский рынок по сравнению с российским законодательством (п. 9.1.3. Приказа Федеральной службы по финансовым рынкам от 25.01.2007 г. № 07-4/пз-н «Об утверждении Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг»), например:
1) учет иностранных ценных бумаг в российском депозитарии;
2) государственная регистрация выпуска или (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг иностранными эмитентами, в том числе международными финансовыми организациями, для регистрации проспектов ценных бумаг и государственной регистрации отчетов об итогах выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг таких эмитентов.
Состав сведений, включаемых в эти документы, по их оформлению и порядку раскрытия информации иностранными эмитентами (международными финансовыми организациями), применяются с учетом изъятий, определяемых нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.
На практике обращение ценных бумаг иностранных эмитентов в России ограничено, однако эти ограничения не распространяются на российские евробонды, выпущенные государством или регионами, так как эти ценные бумаги рассматриваются как российские ценные бумаги, деноминированные в иностранной валюте.
Под евробондами понимают:
1) облигации неевропейских эмитентов, которые обращаются на европейском рынке облигаций и могут быть изначально приобретены только институциональными инвесторами;
2) базу облигаций, номинированных в иностранной валюте и торгуемых за рубежом.
Пример
ОАО «Банк „Санкт-Петербург“» получило средства в размере 125 млн долл. от размещения дебютных еврооблигаций в форме Loan Participation Notes. Срок обращения облигаций составляет 3 года, доходность – 9,5 %. Полученные средства от размещения облигаций пойдут на кредитование клиентов банка. Банк в начале ноября завершил road show, в ходе которого были проведены встречи с инвесторами в Лондоне, Франкфурте, Цюрихе, Женеве, Сингапуре и Гонконге. В ходе размещения объем заявок почти в 2 раза превысил заявленный объем выпуска. В результате сумма выпуска была увеличена со 100 млн до 125 млн долл. В июне 2006 г. банк «Санкт-Петербург» разместил дебютный выпуск рублевых облигаций на 1 млрд руб., а в конце июля привлек свой первый синдицированный кредит в размере 30 млн долл.
Пример
«Внешторгбанк» первым в России выпустил еврооблигации с ипотечным покрытием в рамках проекта секьюрити-зации собственного портфеля ипотечных кредитов.
Общий объем выпуска составил 88,3 млн долл. Выпуск зарегистрирован на Ирландской фондовой бирже, срок обращения бумаг – 29 лет. Еврооблигации разделены на три транша, различающиеся по объемам, рейтингу и доходности. Старший транш выпуска (на 74 млн долл.) получил рейтинг А1 по шкале Moody's и ВВВ + по шкале Fitch, что является самым высоким показателем для российских эмитентов. Рейтинги основываются на качестве залогового обеспечения, наличии механизмов повышения кредитного качества и возможностях ориги-натора по андеррайтингу и обслуживанию кредитов, а также на юридической структуре сделки. Изменение структуры собственности ВТБ и значимость банка для российской финансовой системы также являлись важнейшими факторами в рамках рейтингового анализа. «Внешторгбанк» – второй по величине российский банк, 99,9 % акций которого принадлежат государству.
