Учет ценных бумаг и валютных операций - Г. Краснослободцева

5) внесение резидентами ОВГВЗ в уставные капиталы (фонды) нерезидентов осуществляется с разрешения Банка России;

6) вывоз из Российской Федерации ОВГВЗ в виде обособленных документов (бланков ОВГВЗ) запрещен.

Денежные обязательства, возникающие при совершении операций с процентными облигациями между уполномоченными банками, нерезидентами, резидентом и нерезидентом, уполномоченным банком и нерезидентом (а также комиссионные вознаграждения, выплачиваемые уполномоченным банкам), могут быть оплачены в безналичном порядке как в рублях, так и в иностранной валюте.

Внесение резидентами процентных облигаций в оплату уставного капитала нерезидентов и резидентов, являющихся кредитными организациями, осуществляется с разрешения Банка России, выдаваемого в каждом конкретном случае в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Внесение резидентами процентных облигаций в оплату уставного капитала резидентов, не являющихся кредитными организациями, осуществляется без специального разрешения Банка России.

Регулирование операций резидентов по вложению в уставный капитал, в том числе приобретение акций, зависит от того, в уставный капитал резидента или нерезидента осуществляются инвестиции.

Регулирование порядка оплаты резидентами иностранной валютой акций юридических лиц-резидентов при их эмиссии является одним из актуальных вопросов практики применения валютного законодательства. В настоящее время действует порядок, установленный Федеральным законом № 173-ФЗ от 10.12.2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле», где установлено, что для зачисления иностранной валюты, поступающей в оплату акций на свой валютный счет в уполномоченном банке:

1) юридическим лицом-резидентом и резидентом лицензия (разрешение) Банка России не требуется;

2) нерезидентом лицензия (разрешение) Банка России требуется.

Если же резидент реализует на вторичном рынке акции резидента нерезиденту за иностранную валюту, резидент должен получить разрешение Банка России на зачисление денежных средств в иностранной валюте на свой текущий валютный счет.

За иностранную валюту может быть осуществлена покупка резидентами у уполномоченных банков, имеющих полномочия на проведение операций с ценными бумагами в иностранной валюте, векселей, выпускаемых этими уполномоченными банками и содержащих обязательства по выплате иностранной валюты.

Продажа резидентами векселей уполномоченным банкам может быть осуществима как за рубли, так и за иностранную валюту. Вексельное обязательство, содержащееся в таком векселе, может быть оплачено уполномоченным банком в иностранной валюте или в рублях.

Обращение векселей резидентов, не являющихся уполномоченными банками, с номиналом в иностранной валюте является спорным вопросом, например, с позиций органов валютного контроля, вексель в соответствии с нормами ГК РФ является ценной бумагой. Операции с ценными бумагами, выраженными в иностранной валюте, являются капитальными операциями, и осуществление таких операций возможно только на основании разрешения (лицензии) Банка России.

Однако арбитражная практика показывает, что выдача резидентом векселя в иностранной валюте с местом платежа в Российской Федерации при отсутствии в тексте векселя оговорки об эффективном платеже (условия о выплате суммы векселя исключительно в определенной валюте) не является нарушением валютного законодательства.

Пунктом 2 ст. 317 ГК РФ предусмотрена возможность обозначения суммы денежного обязательства в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условной денежной единицы на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

На территории России нерезиденты могут открывать банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте и валюте РФ только в уполномоченных банках. В п. 7 ПБУ 3/2006 перечислены виды активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, которые пересчитываются в рубли не только на дату совершения операции, но и на отчетную дату, например, раньше названное требование касалось краткосрочных ценных бумаг (со сроком погашения до 12 месяцев), а теперь оно распространено на любые ценные бумаги, за исключением акций. Стоимость акций пересчитывается один раз – на дату совершения операции, а стоимость остальных ценных бумаг (как долгосрочных, так и краткосрочных) – на каждую отчетную дату. Стоимость ценных бумаг за 2007 г. пересчитывать не нужно, достаточно пересчитать их стоимость на 1 января 2008 г. Возникшую при пересчете разницу следует отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непогашенный убыток)».

Другие капитальные операции, не относящиеся к банковским, осуществляются уполномоченными банками в общем порядке. Для банков установлены определенные правила по приобретению акций иностранных кредитных организаций. Такие операции уполномоченные банки могут совершать только после получения разрешения Банка России.

Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам учитывается на лицевых счетах с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон).

Лицевые счета также подлежат переоценке в связи с изменением курсов валют в корреспонденции со счетами учета положительных и отрицательных разниц переоценки средств в иностранной валюте в соответствии с нормативными актами Банка России.

Если по условиям сделки валютные ценные бумаги приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала, то цена приобретения таких бумаг переводится в валюту номинала (обязательства) через официальный курс Банка России на дату приобретения. Дальнейшая переоценка в связи с изменением курсов валют осуществляется в установленном порядке.

Для ценных бумаг, приобретенных до 1 января 2002 г., используются следующие формулы:

1) определение доходов от реализации ценных бумаг, приобретенных и реализованных в одном отчетном периоде: Доход = Цена продажи (по курсу ЦБ РФ на дату реализации) + НКД, полученный в отчетном (налоговом) периоде (по курсу ЦБ РФ на дату реализации);

2) определение расходов от реализации ценных бумаг, приобретенных до 01.01.2002 г.:

Расход = Цена покупки (по курсу ЦБ РФ на 31.12.2001 г.) – НКД уплаченный (по курсу ЦБ РФ на 31.12.2001 г.) – Другие расходы (не цена покупки), связанные с приобретением и реализацией (по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценных бумаг к учету или по курсу на дату осуществления расходов – по расходам, связанным с реализацией). Если банк не использует право, предусмотренное п. 3 ст. 3 Закона № 58-ФЗ, и будет пересчитывать налоговую базу и представлять в налоговые органы уточненные декларации за 2002–2004 гг. и отчетные периоды 2005 г., то используются следующие формулы:

1) определение доходов от реализации ценных бумаг, приобретенных и реализованных в одном отчетном периоде: Доход = Цена продажи (по курсу ЦБ РФ на дату реализации) + НКД, полученный в отчетном (налоговом) периоде (по курсу ЦБ РФ на дату реализации);

2) определение расходов от реализации ценных бумаг, приобретенных и реализованных в одном отчетном периоде: Расход = Цена покупки (по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценных бумаг к учету) – НКД уплаченный (по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценных бумаг к учету) – Другие расходы (не цена покупки), связанные с приобретением и реализацией (по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценных бумаг к учету или по курсу на дату осуществления расходов – по расходам, связанным с реализацией). Прибыль (убыток) организации от реализации ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2002 г., определяется по формуле:

Прибыль (убыток) = Цена продажи с учетом НКД (полученного по курсу ЦБ РФ на дату реализации) – Цена покупки с учетом НКД, уплаченного при покупке (по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценных бумаг к учету) – Положительное сальдо от переоценки, проведенной до 15 июля 2005 г. или до 30 июня 2005 г. + Отрицательное сальдо от переоценки, проведенной до 15.07.2005 или до 30.06.2005. По ценным бумагам, приобретенным до 1 января 2002 г., прибыль (убыток) от реализации рассчитывается по формуле: Прибыль (убыток) = Цена продажи с учетом НКД, полученного по курсу ЦБ РФ на дату реализации – Цена покупки с учетом НКД, уплаченного при покупке (по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2001 г.) – Положительное сальдо от переоценки, проведенной до 15 июля 2005 г. или до 30 июня 2005 г. + Отрицательное сальдо от переоценки, проведенной до 15 июля 2005 г. или до 30 июня 2005 г. Ценные бумаги пока ограничены к обращению и размещению среди российских юридических лиц. Однако ведется законопроектная работа по возможности допуска российских лиц к иностранным ценным бумагам. В связи с этим появляются юридические предпосылки к тому, что часть ограничений для иностранных ценных бумаг скоро может быть снята, что приведет к полноправному включению России в фондовый рынок Европы и США.