Управление дебиторской задолженностью - Светлана Брунгильд

Условия договора об оплате товара в рассрочку являются разновидностью условий продажи товара в кредит. Однако оплата в рассрочку требует обязательного указания в договоре цены товара, порядка оплаты, сроков периодических платежей и их размеров. Условиям о цене товара, порядке, сроках и размерах платежей данная норма придает значение существенных. Следовательно, при их отсутствии в договоре, даже при включении в него условий о наименовании и количестве, договор купли-продажи товара в кредит признается незаключенным.

Продавец получает право при невнесении покупателем очередного платежа отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара. Однако это право существует до тех пор, пока оплаченная покупателем сумма не превышает половины цены товара.

Если договором не предусмотрены иные последствия просрочки покупателем очередного платежа, продавец вправе требовать оплаты оставшейся суммы и убытков, вызванных нарушением покупателем условий договора.

При нарушении покупателем обязанности оплатить товар применяются правила, установленные п. 4 и 5 ст. 488 ГК РФ, в соответствии с которыми покупатель обязан в случае просрочки платежа платить проценты на сумму, уплата которой просрочена; проценты начисляются с того дня, когда должен был быть произведен платеж, до дня фактической оплаты товара (п. 4 указанной статьи) и с целью обеспечения интересов продавца устанавливается в его пользу залог по закону на товар, проданный в кредит, до его оплаты покупателем (п. 5 указанной статьи).

Права продавца при страховании товара

Права продавца вытекают из обязанности покупателя страховать товар и предусмотрены ст. 490 ГК РФ. Согласно указанной статье, договором купли-продажи может быть предусмотрена обязанность продавца или покупателя страховать товар, когда существует, например, риск его утраты, порчи или повреждения при перевозке.

Обязанность страхования товара возлагается на ту сторону которая несет риск утраты, порчи или повреждения товара в период действия договора купли-продажи, включая период действия гарантии по качеству товара. Чаще всего товар подлежит страхованию тогда, когда момент перехода права собственности по времени и (или) пространственно отделен от принятия товара покупателем, например при транспортировке и хранении товара третьими лицами. В области международной торговли обязанность страхования по договору купли-продажи при перевозке товара в значительной мере предопределяется обычаями делового оборота.

В отдельных случаях обязанность страхования товара по договору купли-продажи может предписываться законом. Например, п. 5 ст. 488 ГК РФ, который указывает, что с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара. В данном случае продавец вправе сам застраховать товар и потребовать от покупателя возмещения понесенных расходов на страхование либо отказаться от исполнения договора.

Страхование товара осуществляется в соответствии с правилами, содержащимися в гл. 48 ГК РФ.

3. СПИСАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

В соответствии с п. 15 «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552 (с учетом изменений и дополнений), на финансовые результаты относятся убытки от списания дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания.

Нереальными долгами является часть дебиторской задолженности, получение которой признано невозможным (безнадежным) вследствие отказа суда или арбитража во взыскании, либо если принято решение о ликвидации предприятия и оно исключено из государственного реестра.

Для списания на убыток (для целей налогообложения) дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, необходимо наличие совокупности трех условий:

• истечение срока исковой давности;

• решение руководителя предприятия о списании определенной суммы дебиторской задолженности на убытки;

• отсутствие соответствующего резервирования сумм долгов.

Рассмотрим данные условия более подробно по отдельности.

1. Истечение срока исковой давности. Течение срока исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, как считают многие (момент реальной отгрузки товаров или реальной проплаты аванса), а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной, т. е. с момента просрочки долга, который можно установить только исходя из условий договора. В этой связи необходимо отметить, что в случае, если срок исполнения обязательств должником сторонами в договоре не оговорен, то необходимо руководствоваться общими правилами, установленными гражданским законодательством. Так, в соответствии со ст. 314 Гражданского кодекса РФ в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. «Разумность» срока является оценочной категорией, поэтому в каждом конкретном случае ее необходимо определять в специальном порядке в зависимости от многих факторов, обосновывать которые будет крайне затруднительно. Поэтому в том случае, когда срок расчета договором не определен, то срок исковой давности начинает исчисляться после семи дней с момента предъявления претензии должнику.

Из этого следует, что при заключении договора необходимо специально оговорить сроки расчета или встречной поставки, так как именно от этого момента начнет течь срок исковой давности. В случае же отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация производится через предъявление претензии должнику. Течение срока исковой давности начинается через семь дней.

Кроме того, особое внимание при исчислении срока исковой давности необходимо обратить на такое положение гражданского законодательства как перерыв срока исковой давности. В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Таким образом, законодательством предусмотрено два основания перерыва срока исковой давности:

• предъявлением иска в установленном порядке;

• совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

Указанная выше статья предусматривает последствия перерыва срока исковой давности, а именно: после перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Иначе говоря, в случае если организация-дебитор признала дебиторскую задолженность (например, посредством письменного уведомления и т. д.) либо в случае обращения организации-кредитора в суд с требованием о возврате долга, течение срока исковой давности прерывается. В случае невозвращения долга по тем или иным основаниям срок исковой давности начинается заново и время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

2. Решение руководителя предприятия о списании определенной суммы дебиторской задолженности на убытки. Данное решение должно быть оформлено документально (приказ, распоряжение) и должно быть принято только руководителем предприятия, а не его заместителем или иным должностным лицом (если им данные полномочия специально не делегированы). Решение может быть основано на докладной записке главного бухгалтера или юрисконсульта предприятия, например, с обоснованием истечения срока исковой давности.

3. Отсутствие соответствующего резервирования сумм долгов. Наличие резервирования долгов не позволяет списывать на убыток дебиторскую задолженность. Согласно «Положению по бухгалтерскому учету и отчетности» организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации (п. 61 Положения). При этом сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями.