Банковский учет и операционая техника - К Парфенов

депозитам, факторинговым операциям и по суммам, не взысканным по банковским

гарантиям.

Отчисления в резерв на возможные потери по кредитам, выданным в иностранной

валюте, производится в российских рублях.

Указанный резерв учитывается на балансовых счетах по учету резерва на

возможные потери по кредитам и осуществляется проводкой:

Дебет сч. 70209

Кредит сч. Резерв на возможные потери по ссудам.

В зависимости от категории и обеспечения кредита суммы расходов по созданным

резервам могут относиться либо не относиться на себестоимость.

Коммерческие банки в последний день месяца обязаны создавать резерв на

возможные потери по кредитам отдельно по каждому выданному кредиту, в

зависимости от группы риска в размере не менее 1 процента его величины.

Общая величина резерва (расчетный резерв) должна уточняться (регулироваться)

в зависимости от суммы фактической задолженности и от группы риска, к

которому отнесен каждый конкретный кредит, также в последний день месяца.

Реально создаваемый банками резерв (фактический) не может быть меньше

следующих величин:

- начиная с отчетности на 1 февраля 1998 года - 40% расчетного;

- начиная с отчетности на 1 февраля 1999 года - 75% расчетного,

определенного исходя из требований Банка России.

Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по

кредитам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного

месяца.

Увеличение резерва отражается по дебету сч. 70209 и по кредиту сч. по учету

резервов на возможные потери по ссудам, а уменьшение резерва по дебету сч.

по учету созданных резервов и по кредиту сч. 70107.

При проведении в установленном порядке переоценки задолженности по кредитам,

выданным в иностранной валюте, производится регулирование (доначисление или

уменьшение) величины созданного резерва.

Резерв на возможные потери по кредитам используется только для покрытия

непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу.

При погашении кредита сумма созданного резерва списывается проводкой:

Дебет счетов по учету созданных резервов

Кредит сч. No 70107.

Такая же проводка делается и в том случае, если кредитный договор

переоформляется в иную задолженность или погашается по договору об отступном.

В соответствии с разъяснениями, доведенными Центробанком до коммерческих

банков, резервы создаются в первую очередь по ссудной задолженности,

отнесенной к 4 группе (в размере до 100 % ссудной задолженности), затем к 3

группе (до 50 %). Резервы по ссудной задолженности, относящейся ко 2 (до 20

%) и 1 группам (1 %) создается в том случае, если у банка хватает средств на

их создание.

Расчетный резерв определяется в зависимости от группы риска по установленным

нормативам.

По-моему, расчет должен проводиться следующим образом:

Группа ссудыРазмер ссудной задолженности%%Расчетный размер

резерваСоздаваемый резерв

15000150

210002020040

3100505050

4501005050

Итого350140

350*40%=140

Списание с баланса просроченной ссудной задолженности

В том случае, если ссудная задолженность признана безнадежной или нереальной

для взыскания, по ходатайству Правления коммерческого банка, на основании

решения Совета банка (при наличии протокола, оформленного в установленном

порядке) она может быть списана с баланса за счет резерва на возможные

потери по ссудам, а при его недостатке - списывается на убытки с отражением

по счету No 70209. Списывается с баланса только ссудная задолженность,

нереальная к погашению, на основании решения судебных органов, а также по

другим мотивам, указанным в инструкции ЦБ РФ от 30 июня 1997 г. No 62а.

Списанная с баланса ссудная задолженность по основному долгу приходуется на

активном внебалансовом счете долгов, списанных в убыток No 918, для учета в

течение последующих пяти лет в сумме основного долга по ссуде..

Аналитический учет ведется по каждому списанному кредиту.

Списанная с баланса банка просроченная задолженность по начисленным, но не

полученным в срок (просроченным) процентам приходуется в установленном

порядке на активный внебалансовый счет начисленных, но не полученных

процентов по кредитам банка, для учета в течение последующих пяти лет

списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по конкретной

ссуде. Проценты по кредитам клиентов приходуются на активном внебалансовом

счете No 91704, а по межбанковским кредитам на активном внебалансовом счете

No 91703.

При списании ссудной задолженности делаются следующие проводки:

Дебет сч. по учету созданных резервов

Кредит сч. 458 на сумму созданного резерва

Дебет сч. 70209

Кредит сч. 458 на сумму, не перекрытую резервом по кредитам

Дебет внебалансового сч. No 918 Кредит сч. No 99999

Дебет сч. 613

Кредит сч. 459 на сумму непогашенных процентов

Дебет внебалансового сч. No 91707 Кредит сч. No 99999.

В случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет

указанная просроченная ссудная задолженность списывается в расход с

внебалансовых счетов по учету долгов, списанных в убыток и по учету

начисленных, но неполученных процентов по кредитам банка.

Дебет сч. No 99999 Кредит внебалансового сч. No 918

Дебет сч. No 99999 Кредит внебалансового сч. No 91707.

При погашении (частичном или полном) списанной с баланса ссудной

задолженности и процентов по ней осуществляются следующие проводки:

Дебет расчетный счет клиента (корреспондентский счет банка)

Кредит сч. .No 70107 "Другие доходы"

Дебет сч. No 99999 Кредит внебалансового счета No 918

Кредит сч. No 70107 в части процентов по ссуде

Дебет сч. No 99999 Кредит внебалансового счета No 917.

Аналогичные проводки делаются при списании с баланса кредитов, выданных в

иностранной валюте.

Банковская гарантия Под банковской гарантией гражданское законодательство понимает письменное обязательство, выданное кредитной организацией за третье лицо (принципал) и по его просьбе кредитору принципала. Гарантия предусматривает выплату денежной суммы в соответствии с обязательствами по письменному требованию о ее уплате. Обязательство по гарантии ограничивается суммой, на которую она выдана. Некоторые моменты, связанные с оформлением гарантии и возникающие споры при использовании гарантии указаны в обзоре практики разрешения споров, связанных с применением норм ГК РФ о банковской гарантии, доведенным информационным письмом Президиума ВАС от 15 января 1998 г. No 27. За выдачу гарантии принципал выплачивает кредитной организации вознаграждение. Право требования по гарантии не может быть передано другому лицу, если это прямо не указано в гарантии. Гарантии выдаются кредитной организацией за третьих лиц в качестве: обеспечения по кредиту; платежной гарантии в обеспечении исполнения платежных обязательств принципалов. К платежным гарантиям относятся гарантии по непокрытым аккредитивам, по оплате чеков, аваль и др. Учет гарантий и акцептов банка ведется на следующих активных балансовых и пассивном внебалансовом счетах: No 60315 "Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям " No 47423 "Обязательства банка по прочим обязательствам" (по гарантиям в иностранной валюте) No 91404 "Гарантии, поручительства, выданные банком" Учет обязательств банка ведется на внебалансовом счете No 91404 "Гарантии, поручительства, выданные банком" В аналитическом учете к счету No 91404 ведутся отдельные лицевые счета по каждой гарантии, акцепту по расчетам внутри страны и по международным расчетам в сумме гарантии, поручительства. По кредиту счета отражаются суммы выданных гарантий и акцептов. По дебету проводятся суммы использованных гарантий и акцептов, а также суммы не использованных гарантий и акцептов по истечении срока. Проведение операций и контроль за выполнением обязательств по гарантиям осуществляется в порядке, установленном положением о порядке совершения банковских операций. Гарантия, выданная в пользу иностранного банка, направляется последнему при сопроводительном письме с просьбой подтвердить получение гарантии. Копия гарантии передается организации, давшей поручение на ее выдачу. Гарантия, выданная в пользу иностранной фирмы или другой организации, вместе с копией передается при сопроводительном письме организации, давшей поручение о выдаче гарантии, для передачи ее кредитору (бенефициару) или направляется бенефициару через иностранный банк в зависимости от указаний, содержащихся в поручении на выдачу гарантии. Гарантии в обеспечение оплаты векселей направляются бенефициару вместе с векселями только через иностранный банк. В случае уплаты банком денежных средств по выданной за принципала гарантии, эти средства подлежат возмещению принципалом. В случае отсутствия средств на счете принципала, уплаченные по гарантии в рублях суммы учитываются на балансовом счете No 60315 по дебету. Получение денежных средств от принципала приходуется по кредиту счета в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или счета клиента-принципала. В аналитическом учете к этому счету ведутся лицевые счета по каждому принципалу. Под остаток по счету No 60315 создается резерв в порядке, аналогичном созданию резерва на возможные потери по ссудам. При этом делается проводка: Дебет сч. No 70209 Кредит сч. No 60324 "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами". Полученные банком гарантии в качестве обеспечения выданных кредитов учитываются на активном внебалансовом счете No 91305 "Гарантии, поручительства, полученные банком". Аналитический учет по счету ведется в разрезе договоров. 7. Учет активных операций с ценными бумагами В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса РФ (часть 1) к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. На основании "Закона о банках и банковской деятельности" банки имеют возможность: - выпускать, продавать, покупать и хранить ценные бумаги; - оказывать брокерские услуги на основе заключенных договоров; - оказывать консультационные услуги; - осуществлять доверительные операции по поручению клиентов на основании заключенных договоров на проведение фидуциарных операций. Инвестиционные операции банков, связанные с приобретением акций и облигаций других банков, предприятий, акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, процентных облигаций внутренних государственных и местных займов ведется на активных счетах по учету вложений денежных средств в ценные бумаги. Данные активные счета группируются в отдельный раздел 5 счетного плана. В данном разделе выделены отдельные счета: по учету государственных федеральных обязательств (счет No 501); муниципальных обязательств (счет No 502); акций (счет No 508-511); негосударственных долговых обязательств (счет No 503-507); векселей (счет No 512-519). Долговые обязательства нерезидентов учитываются на счетах: 505 - иностранных государств; 506 - банков 507 - прочие обязательства. Акции банков-нерезидентов учитываются на счете 510, а прочие акции нерезидентов на счете 511. Счета 516-519 используются для учета векселей нерезидентов. По дебету активных счетов проводятся суммы приобретенных банками акций и долговых обязательств. По кредиту счетов отражаются суммы проданных акций и долговых обязательств, а также погашенных по тиражам или по истечении срока долговых обязательств. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам акций и долговых обязательств, а также по предприятиям (организациям) выпустившим их. Все ценные бумаги учитываются на вышеуказанных активных счетах по фактической стоимости покупки. Как и по другим активным операциям, направление средств на покупку ценных бумаг и операции с ними, оформляются распоряжением отдела, отвечающего за проведение операций. Ценные бумаги, обращающиеся в бумажной форме хранятся в кассе (кладовой) коммерческого банка. При наличии постоянного оборота и остатков по ценным бумагам, обращаемым в бумажной форме, желательным является наличие отдельной фондовой (вексельной) кассы банка. Фондовая касса осуществляет операции с ценными бумагами и их хранение, а также с бланками строгой отчетности. Ценные бумаги подразделяются на два вида: эмиссионные; не эмиссионные. К эмиссионные ценным бумагам относятся акции, облигации и государственные облигации. Все остальные ценные бумаги относятся к не эмиссионным ценным бумагам. Ценные бумаги учитываются также на счетах раздела "Д" плана счетов бухгалтерского учета (внебалансовые счета депо). В момент выплаты ( погашения ) купона по ценным бумагам сальдо накопленных уплаченных и полученных процентных (купонных) доходов по данному долговому обязательству, учтенных на балансовом счете 61405 и 61305 относится на счет 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами". Доходы по ценным бумагам подлежат налогообложению (кроме купонного дохода по ОГСЗ и ОФЗ и дисконта по ГКО для физических лиц).