Контроль и ревизия: Шпаргалка - Коллектив авторов
Шрифт:
Интервал:
Закладка:
Затоваривание складов. Ревизор должен проверить организацию управления запасами в проверяемой организации. Типичными нарушениями являются:
• отсутствие плана или бюджета закупок;
• отсутствие нормативов запасов сырья, в том числе страхового и сезонного запасов;
• отсутствие анализа эффективности закупки (например, какой из вариантов выгоднее: 1) купить крупную партию сырья дешевле, а потом хранить излишки сырья или искать на них покупателя или 2) купить сразу нужное количество сырья, но дороже);
• отсутствие бюджета складских расходов;
• наличие залежалых, ненужных запасов и т. д. Данные нарушения ведут к нерациональным расходам, отвлечению денег из оборота, снижению финансовой устойчивости организации.
Завышение цены приобретения сырья и материалов возможно по различным причинам:
• халатность работников служб материально-технического снабжения, не принимающих мер по анализу цен на рынке и выбору поставщиков;
• личная заинтересованность отдельных сотрудников в приобретении материала у конкретного поставщика (родственные связи, получение материального вознаграждения и т. п.);
• соответствующее указание материнской организации для перелива части прибыли в компанию – поставщика сырья.
Выявить такие факты можно только путем проведения сравнительного анализа цен приобретения сырья и предложений на рынке.
Оценка эффективности организации расчетов с поставщиками. Во многих организациях отделы материально-технического снабжения по привычке работают с одним и тем же поставщиком в течение многих лет. Конечно, в этом есть много положительных моментов. Однако на рынок выходят многие молодые компании, готовые предложить более низкие цены при том же качестве сырья. Ревизору необходимо проверить, ищет ли, анализирует ли служба снабжения такие предложения.
Во многих случаях во время заключения договоров не предпринимаются попытки снизить цены, потребовать скидки за крупную партию.
Другой типичной ситуацией является отсутствие рассрочек за поставленное сырье, уплата 100 %-го аванса.
Часто отсутствует план или бюджет расчетов с поставщиками, в результате платежи осуществляются стихийно, организация несет убытки, уплачивая неустойку, пени за просрочку платежа.
63. РЕВИЗИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
1. Выясните, какая политика руководства проверяемой организации в отношении финансовых вложений: способ сохранения от инфляции свободных денежных средств, вид деятельности, механизм контроля дочерних компаний и т. д.
2. Выясните у представителей проверяемой организации, в чьи должностные обязанности входит анализ доходности финансовых вложений (прогнозный и текущий), кто принимает решения о таких вложениях.
3. Попросите в бухгалтерии предоставить перечень финансовых вложений на отчетную дату или (если количество ценных бумаг достаточно велико) перечень по группам или видам. Попросите предоставить сделанный сотрудниками проверяемой организации расчет эффективности произведенных вложений и проанализируйте их предложения.
4. Попросите предоставить полученные проверяемой организацией подтверждения собственности на ценные бумаги от реестродержателей и/или депозитариев, акты сверки с заемщиками, инвентаризационную опись векселей и другие документы, свидетельствующие о сборе самой организацией такого рода документов, подтверждающих ее юридические права на вложения на отчетную дату.
5. Сделайте предварительный вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.
Иллюстрация. С математической точки зрения финансовые вложения эффективны, если их доходность превышает доходность по низкорисковым депозитам, например депозитам Сбербанка РФ или государственным облигациям. С экономической точки зрения возможна доходность в долгосрочной перспективе, когда вложенный 1 руб. даст прибыль только через три года, но в 1000 руб. Есть также выгоды, не учитываемые в бухгалтерском учете. Например, приобретя часть акций транспортной компании, организация не получает ни рубля дивидендов, но может контролировать тарифы на перевозку своей продукции, оставляя всю прибыль в организации-производителе. Эти обстоятельства, бесспорно, осложняют оценку ревизором эффективности вложений.
Возьмите перечень финансовых вложений в течение года и перечень вложений, существующих на отчетную дату. Отберите три-четыре разных по сути вложения. Не рекомендуется брать для анализа операции по акциям «голубых фишек» компаний «Газпрома», «Лукойла» и т. д., на доходность которых организация вряд ли может повлиять. Лучше взять один заем, предоставленный какой-либо другой организации, один вексель акции (или паи) неизвестного эмитента.
Попросите предоставить документы, подтверждающие анализ эффективности выбранных вами вложений. Попросите бухгалтера распечатать движение и доходы по отобранным вами операциям или (если применяемая бухгалтерская программа не позволяет это сделать) распечатать полный отчет и отметить фломастером операции по отобранным вами вложениям.
Проведите анализ доходности (сделайте пересчет).
64. РЕВИЗИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. КОНТРОЛЬ СОБЛЮДЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА. КОНТРОЛЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Соблюдение законодательства на данном участке может состоять в проверке: 1) антимонопольного законодательства при совершении операций с акциями; 2) акционерного законодательства при совершении операций с акциями; 3) законодательства о рынке ценных бумаг при совершении операций с акциями; 4) правильности налогообложения операций с финансовыми вложениями и т. д.
Проверка того, что все отраженные в учете операции действительно имели место. Некоторые вложения могут формально отвечать критериям признания их в бухгалтерском учете, однако по существу их стоимость равна нулю, т. е. в результате их приобретения организация реально понесла убытки.
К таким «фиктивным» финансовым вложениям можно отнести: 1) приобретение организацией долговых ценных бумаг, необеспеченных залогом; при отсутствии у организации-эмитента каких-либо активов, за счет которых можно покрыть сумму долга; 2) приобретение акций убыточных компаний, компаний с отрицательной величиной чистых активов, имеющих негативную динамику изменения финансового состояния.
Другим способом фиктивных вложений является предоставление поддельных документов.
Проверка того, что все операции, которые действительно имели место, отражены в учете. В начале 90-х гг. ХХ в. приобретение акций и долей в других организациях часто списывалось за счет чистой прибыли организации-приобретателя, а иногда и учитывалась как ее текущие расходы. Это объяснялось прежде всего новизной данной операции для бухгалтеров, отсутствием четкой нормативной базы бухгалтерского учета таких вложений. В результате в бухгалтерском балансе отсутствует информация о фактически принадлежащих организации акциях и долях, вкладах в совместно учрежденные предприятия.
Выявление таких вложений крайне сложно. Результативными являются просмотр сохранившейся деловой переписки того периода, решений совета директоров, договоров, беседы с работниками, занимавшими ответственные должности в те периоды. Может помочь анализ полученных дивидендов за последние три-четыре года.
Проверка того, что стоимость финансовых вложений отражена в бухгалтерском балансе правильно. По правилам бухгалтерского учета акции и облигации, котирующиеся на открытом рынке, должны отражаться в учете по рыночной стоимости. Ревизор может запросить у организации данные о котировках имеющихся финансовых вложений и выборочно проверить правильность их отражения в учете.
Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях своей деятельности. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.
65. РЕВИЗИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. КОНТРОЛЬ ЭФФЕКТИВНОСТИ
Ревизор должен оценить эффективность финансовых вложений. Сумма вложений может быть реальной (не «фиктивной»), но при этом бездоходной. Например, выдача беспроцентного займа другой организации может быть обеспечена принадлежащими ей высоколиквидными ценными бумагами, т. е. вложение реально, но неэффективно.
