Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство - Иван Феоктистов

При переоценке средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница, так как курс валюты понизился, и рублевый эквивалент 5000 евро уменьшился. Положительная курсовая разница составит 3487,5 руб. ((34,6775 руб/EUR – 33,98 руб/EUR) x 5000 EUR). А при оценке дебиторской задолженности – положительная, раная этой же сумме:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 52

– 3487,5 руб. – отражена положительная курсовая разница;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 3487,5 руб. – отражена отрицательная курсовая разница.

7.4. Отрицательные суммовые разницы

В бухгалтерском учете понятие суммовой разницы теперь не применяется. Разница же между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (иностранных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете считается курсовой.

Разницы возникают, когда меняется курс валюты в период между датой фактической оплаты товара (работы, услуги) и датой отгрузки (реализации) товаров (работ, услуг).

При этом разницы у покупателя (заказчика) при приобретении имущества возникают, только если момент перехода права собственности на товары устанавливается по моменту передачи их покупателю. Разницы не возникают, если момент перехода права собственности на имущество устанавливается по моменту его оплаты покупателем, так как даты отражения в учете момента перехода права собственности и оплаты имущества совпадают.

Для целей налогообложения налогом на прибыль понятие суммовой разницы определено в подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса: «Суммовая разница возникает у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг, имущественных прав), не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях».

В случае предварительной оплаты суммовые разницы не возникают. А если покупатель делает частичную предоплату, а оставшуюся часть денег перечисляет после получения товара, то суммовые разницы возникают только при оплате той части товара, которая оказалась неоплаченной после его получения. Такие разъяснения привел ФНС России в письме от 20 мая 2005 г. № 02-1-08/[email protected]

В какой момент их нужно учесть в случае применения метода начисления говорится в пункте 7 статьи 271 и пункте 9 статьи 272 Налогового кодекса:

– у продавца – на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), а в случае предварительной оплаты – на дату реализации;

– у покупателя – на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения.

ПРИМЕР

В марте организация приобрела основное средство стоимостью 11 800 USD, в том числе НДС – 1800 USD. Объект введен в эксплуатацию в апреле. Имущество было оплачено в мае в рублях. Курс USD составил: на дату приобретения – 27,34 руб/USD, на дату оплаты – 28,00 руб/USD. Бухгалтер сделал следующие записи:

В марте:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 273 400 руб. ((11 800 USD – 1800 USD) x 27,34 руб/USD) – приобретено основное средство;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 49 212 руб. (1800 USD x 27,34 руб/USD) – учтен НДС;

В апреле:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 273 400 руб. – введено в эксплуатацию основное средство;

ДЕБЕТ 68 субсчет «расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 49 212 руб. – принят к вычету НДС.

В мае:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 330 400 руб. (11 800 USD x28,00 руб/USD) – оплачено основное средство;

ДЕБЕТ 91 субсчет «прочие расходы» КРЕДИТ 60

– 7788 руб. (11 800 USD x(28 руб/USD – 27,34 руб/USD)) – отражена отрицательная суммовая разница.

7.5. Судебные расходы

Согласно статье 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ и статье 88 Гражданского процессуального кодекса РФ к судебным расходам относятся государственная пошлина и издержки, связанные с рассмотрением дела в арбитражном суде или в суде общей юрисдикции.

Госпошлину платят в случае обращения в суд в качестве истца или в случае проигрыша дела – тогда по решению суда ее возмещают стороне, которая выиграла спор. В обоих случаях она учитывается в расходах на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 106 Арбитражного процессуального кодекса РФ к судебным издержкам относятся:

– расходы на адвоката и иных лиц, оказывающих юридическую помощь в суде;

– денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам;

– расходы на проведение осмотра доказательств на месте;

– другие расходы, связанные с рассмотрением дела.

Если же дело рассматривается в суде общей юрисдикции, то в соответствии со статьей 94 Гражданского процессуального кодекса РФ к судебным издержкам, кроме перечисленных, также относятся:

– расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд;

– компенсация за фактическую потерю времени;

– почтовые расходы.

А вот сумму исполнительского сбора по данной статье затрат учесть не удастся. Напомним: в случае неисполнения исполнительного документа без уважительных причин в срок, установленный для добровольного исполнения указанного документа, судебный пристав-исполнитель выносит постановление, по которому с должника взыскивается исполнительский сбор в размере семи процентов от взыскиваемой суммы или стоимости имущества должника. Об этом сказано в статье 81 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве». Так вот, как совершенно справедливо заметил Конституционный Суд в постановлении от 30 июля 2001 г. № 13-П сумма указанного сбора относится, по сути, к мерам принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства. Кроме того, взыскивается исполнительский сбор уже после того, как вынесен вердикт, а, значит, это не судебные расходы.

Иногда при рассмотрении спора в арбитражном суде у организации возникает необходимость представить нотариально заверенный перевод документов по взаимоотношениям с иностранными контрагентами. Вправе ли организация учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затраты на перевод и нотариальное удостоверение указанных документов? Да, вправе. Как указал Минфин России в письме от 4 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/644, затраты организации на перевод и нотариальное удостоверение документов по взаимоотношениям с иностранными контрагентами могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

7.6. Аннулированные заказы по производству, не давшему продукции

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ затраты на аннулированные производственные заказы включаются в состав внереализационных расходов. Причем организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли не только документально подтвержденные понесенные при выполнении заказа затраты, но и остатки приобретенных материалов, не подвергшихся обработке, если они не могут быть в дальнейшем использованы или реализованы в силу специфики товарно-материальных ценностей. Такую позицию высказали чиновники в письме Минфина России от 20 марта 2002 г. № 04-02-06/2/24.

Включить в состав расходов указанные затраты можно в том отчетном периоде, когда был аннулирован заказ. К такому выводу пришли судьи ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 9 августа 2004 г. № Ф04-5376/2004(А27-3439-14). Они указали, что расторжение договора является юридическим закреплением факта прекращения работ. То есть основанием для включения в состав внереализационных расходов убытков, связанных аннулированием заказа, является именно факт аннулирования

Особое внимание следует уделить документальному оформлению таких затрат. В подпункте 11 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ содержится ссылка на первичный документ, на основании которого признаются расходы по аннулированным производственным заказам: признание расходов по аннулированным заказам… осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом. Таким образом, обязательным документом является акт. Если документ с таким названием у организации не будет оформлен, то даже в случае наличия других подтверждающих документов расходы при проведении налоговой проверки будут исключены из внереализационных.