Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство - Иван Феоктистов

Первый способ обязательно используется для деловой репутации и организационных расходов.

Способ и метод начисления амортизации должны быть определены в учетной политике.

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется организациями по отдельным объектам нематериальных активов для обеспечения возможности получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Допускается начисление амортизации по пониженным нормам, если такое решение принято руководителем организации и закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм допускается только с начала налогового периода и применяется в течение всего налогового периода. При реализации нематериального актива, к которому были применены пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму амортизации, недоначисленной против обычных норм, в целях налогообложения не производится.

6.4. Выбытие нематериального актива

Нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд организации. А также в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, в связи с уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям (п. 22 ПБУ 14/2000).

Выбывать активы могут по различным причинам:

– списание в связи с истечением срока полезного использования;

– продажа;

– передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

– безвозмездная передача;

– выбытие в обмен на иное имущество.

При выбытии нематериального актива сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериального актива списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы».

Доходы и расходы от продажи и иного выбытия нематериального актива отражаются в периоде выбытия нематериального актива как прочие доходы и расходы на счете 91 (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99).

Для целей исчисления налога на прибыль доход от реализации объекта нематериального актива (например, от реализации имущественных прав) признается доходом от реализации (ст. 249 Налогового кодекса РФ). Признанный доход от такой операции уменьшается на остаточную стоимость нематериального актива и расходы по его реализации (п. 1 ст. 257, подп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

При реализации нематериального актива сумма остаточной стоимости с учетом расходов, связанных с их реализацией, может превышать полученную выручку. Для налогового учета убыток, полученный от реализации нематериального актива, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации в соответствии с пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Расходы организации в виде вклада в уставный капитал другой организации, безвозмездно переданного имущества и расходов по его передаче, не учитываются для целей налогообложения (п. 3 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Организация-правообладатель имеет право представить другой организации право на использование принадлежащих ей объектов интеллектуальной собственности. Предоставленный в пользование нематериальный актив с баланса правообладателя не списывается, а отражается в бухгалтерском учете правообладателя обособленно (по всей видимости, на отдельном субсчете, открываемом к счету 04) в оценке в соответствии с правилами ПБУ 14/2000. При этом начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, организация-правообладатель продолжает начислять (п. 25 ПБУ 14/2000).

У организации-пользователя полученные нематериальные активы отражаются на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре (забалансовый счет она определяет самостоятельно). При этом периодические платежи (включая авторские вознаграждения) за предоставленное право пользования нематериального актива, которые исчисляются и уплачиваются в порядке и в сроки, установленные договором, отражаются в бухгалтерском учете организации-правообладателя как расходы отчетного периода.

Если же производится фиксированный разовый платеж (включая авторское вознаграждение) за предоставленное право пользования нематериального актива, то организации-пользователю следует отразить его в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов, которые будут списываться на затраты в течение срока действия договора (п. 26 ПБУ 14/2000).

ГЛАВА 7

Внереализационные расходы

7.1. Содержание имущества, переданного в аренду

Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) (подп. 1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Добавим, что для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью.

7.2. Проценты по долговым обязательствам

Статья 269 Налогового кодекса РФ устанавливает, в каком порядке учитываются при налогообложении прибыли, проценты по долговым обязательствам любого вида.

Обратите внимание: учесть при налогообложении проценты можно даже в том случае, если кредит был использован не по целевому назначению. К такому выводу пришел ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 30 января 2006 г. по делу № А82-9347/2004-37.

В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

По общему правилу включить в расходы проценты можно лишь в пределах, которые не превышают определенного норматива.

Определяя максимальную величину процентов по заемным средствам, которую можно учесть в составе расходов для целей налогообложения, фирма может выбрать один из двух предложенных Налоговым кодексом РФ вариантов расчета.

7.2.1. Первый способ нормирования процентов

Первый способ предполагает, что проценты по кредиту учитываются при налогообложении прибыли в пределах среднего уровня процентов. Чтобы узнать сумму процентов, которая уменьшает облагаемую прибыль, нужно сначала определить, есть ли у вас сопоставимые займы или кредиты.

Долговые обязательства можно считать сопоставимыми, если они получены:

– в одной и той же валюте (в рублях или в какой-нибудь иностранной валюте);

– на одинаковый срок;

– в сопоставимых объемах;

– под аналогичное обеспечение (например, залог одинаковых ценностей или банковскую гарантию).

Причем эти условия должны выполняться одновременно.

Специалисты Минфина России в письме от 25 мая 2006 г. № 03-03-04/1/479, что сопоставимость обязательств по последним трем критериям (одинаковый срок, объемы и обеспечение) каждая фирма вправе определить для себя самостоятельно, закрепив в учетной политике для целей налогообложения. При этом компания должна исходить из «принципа существенности и обычаев делового оборота». Другими словами, в учетной политике можно записать, например, что «исходя из принципа существенности, кредиты, скажем, на сумму от 50 000 до 100 000 евро считаются полученными в сопоставимых объемах». Или «исходя из обычаев делового оборота, займы под залог товаров и материалов считаются полученными под аналогичное обеспечение». Правда, тут же чиновники оговорились, что если долговые обязательства соответствуют всем перечисленным критериям, но получены от разных категорий кредиторов (например, один – от фирмы, другой – от предпринимателя), то они считаются несопоставимыми.

Определив сопоставимые долговые обязательства, нужно рассчитать средний уровень процентов по ним.

ПРИМЕР

В январе 2007 года организация получила два займа на покупку товаров сроком на 12 месяцев от разных организаций:

– первый – на сумму 520 000 руб. под 18 процентов годовых;

– второй – на сумму 400 000 руб. под 20 процентов годовых.

Итак, оба кредита выданы фирме:

– одинаковыми кредиторами (банками);

– в одной и той же валюте (рубли);

– в сопоставимых объемах;

– на одинаковый срок (12 мес.);

– под аналогичное обеспечение (залог недвижимости).

Значит, их можно признать сопоставимыми. Поэтому бухгалтер организации может рассчитать средний уровень процентов по ним, который составит: