Нормы естественной убыли - Г. Краснослободцева

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 40 000 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам и по недостаче в пределах норм естественной убыли;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 480 руб. – списана недостача в пределах норм;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – 480 руб. – сумма недостачи отнесена на издержки обращения в пределах норм естественной убыли;

Дебет субсчета 60-1 «Расчеты с поставщиками»,

Кредит субсчета 60-3 «Авансы выданные» – 440 000 руб. – зачтен в счет погашения задолженности поставщика ранее выданный аванс;

Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 48 руб. – списан на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли НДС по недостаче продовольственных товаров в пределах норм естественной убыли;

Дебет субсчета 68-2 «Расчеты по НДС»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость» – 39 952 руб. – возмещен НДС из бюджета.

Отражение в бухгалтерском учете недостачи и порчи товарно-материальных ценностей при приемке сверх норм определяется п. 59 приказа Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н. Согласно данному бухгалтерскому документу, фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Таким же образом учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Сумма обнаруженной недостачи сверх норм естественной убыли высчитывается по фактической себестоимости, включающей в себя:

1) стоимость недостающих ТМЦ;

2) транспортные расходы, включающиеся в недостающие ТМЦ;

3) НДС по недостающим ТМЦ и транспортным расходам, связанным с этими материалами.

Транспортные расходы, относящиеся к недостающим ТМЦ, определяются по формуле:

ТРн = СТн x Тро / Со,

где Рн – транспортные расходы по недостающим ТМЦ;

СТн – стоимость недостающих ТМЦ;

Тро – общая стоимость транспортных расходов (без НДС);

Со – общая стоимость материалов (без НДС).

Глава 11. Влияние естественной убыли на налоговый учет

Недостачи и потери от порчи материальных ценностей можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ. Но списываются такие расходы только в пределах норм естественной убыли. Порядок, в котором эти нормы должны утверждаться, возложен на Правительство РФ. На это указывает тот же п. 7 ст. 254 НК РФ.

С того момента, как начала действовать гл. 25 НК РФ, чиновники запрещали списывать расходы по естественной убыли фирмам, для которых отраслевые министерства не разработали соответствующие нормы.

Организации, не боявшиеся спорить с налоговыми органами, расходы по усушке, утруске включали в расчет налога на прибыль. Есть случаи, когда фирмы применяли старые нормы отраслевых министерств. При этом, правда, возникает ряд сложностей, с которыми придется столкнуться налогоплательщикам в ходе практического применения новой нормы налогового законодательства.

1. Следует обратить внимание на то, что большая часть норм естественной убыли (научно обоснованных и подтвержденных расчетами) была принята в период плановой экономики. В то время термина «федеральный» в отношении органов власти как такового не существовало – использовались слова «союзный» и «республиканский». Следовательно, формального права применять нормы, утвержденные в советский период, ст. 7 Федерального закона № 58-ФЗ не предоставила.

2. После вступления в силу гл. 25 НК РФ хозяйствующие субъекты уже не могли использовать право на списание потерь для целей налогообложения (по причине отсутствия вновь утвержденных норм). По общему правилу потери в пределах норм естественной убыли могут быть списаны только в том случае, если имеет место фактическая недостача, т. е. если понесенные потери не были своевременно оформлены документально, их принятие к налоговому учету «задним числом» будет неправомерным. Однако при условии, что все документы заполнены, а суммы потерь учтены для целей бухгалтерского учета, налоговая база по налогу на прибыль может быть единовременно уменьшена на суммарный размер потерь. Налоговым правонарушением не является случай несвоевременно вскрытых фактов применения ранее утвержденных норм, так как они не подлежат квалификации как нарушения налогового законодательства. Если подобные случаи были обнаружены, то к налогоплательщику применяются финансовые санкции. Однако в данном случае имеются основания для оспаривания соответствующих решений и, соответственно, возврат переплаченной суммы налога, штрафных санкций, а также пени за весь период с момента их уплаты.

3. Принятие новых норм естественной убыли является трудоемким вопросом для федеральных органов исполнительной власти. И в то время, когда новые нормы еще не были приняты, старые нормы отменялись в быстром порядке. В связи с этим в некоторых отраслях народного хозяйства может возникнуть ситуация, при которой нормы, применяемые ранее, в настоящий период не действуют. Но на эффективное решение подобных вопросов, таких как отмена нормативных актов органами исполнительной власти, рассчитывать не приходится.

4. Если нормы не утверждены и не соответствуют изменениям, может возникнуть проблема, связанная с тем, что неприменение (применение) устаревших норм естественной убыли может обусловить привлечение виновных лиц к материальной ответственности в повышенных размерах. Может сложиться ситуация, когда привлечение к ответственности в некоторых случаях будет считаться неправомерным (например, когда недостачи, сумма которых была отнесена на счет виновных лиц, не превышали размера потерь в пределах норм естественной убыли). В таких случаях соответствующие решения (принятые после 2002 г.) должны быть отменены, а суммы, незаконно взысканные с виновных лиц, возвращены этим лицам. Выплату процентов за время между взысканием и возвратом устанавливать не следует в связи с тем, что это является нарушением прав работника и вызвано неправомерными действиями органов государственной власти, а не менеджментом организации. Следовательно, подобные вопросы могут решаться только в суде, а ответчиком должно выступать Правительство РФ.