Бюджетирование: самоучитель - Денис Шевчук

Пример: По статьям БДДС разрешены выплаты свыше запланированных не более, чем 10% за период.

2. Динамические: устанавливаются как процент от суммы по статье, корреспондирующей с лимитируемой.

Пример: Для Бюджета продаж и Бюджета накладных расходов устанавливается лимитирующее соотношение 1:2. Это означает, что при невыполнении плана по продажам на 10% необходимо сократить расходы по Бюджету накладных на 20%.

Классификация задолженностей и лимиты задолженностей

Задолженности можно проклассифицировать по двум критериям:

1. сроки погашения;

2. степень надежности (достоверности) погашения.

Первая классификация используется для:

a. прогнозирования дат поступлений/выплат (составления платежного календаря);

b. планирование Бюджета Доходов и Расходов при начислении дохода методом “по оплате”;

c. установление для контрагентов размера платы за пользование коммерческим кредитом.

В рамках данной классификации можно выделить:

1. краткосрочную задолженность (например, до 1 месяца);

2. среднесрочную задолженность (например, до 1 года);

3. долгосрочную задолженность (например, свыше 1 года).

Вторая классификация используется для:

a. установления правил работы с контрагентами;

b. оценки собственной ликвидности предприятия.

В рамках данной классификации можно выделить:

1. надежную задолженность;

2. сомнительную задолженность;

3. безнадежную задолженность.

Относить задолженность к тому или иному виду по степени надежности можно как по объективным параметрам (например, фактический срок существования задолженности), так и по решению лиц, ответственных за работу с задолженностями, для конкретных контрагентов. При этом, в случае обнаружения безнадежной задолженности, ее следует относить на финансовые результаты.

Для различных видов задолженностей и/или индивидуально для каждого контрагента устанавливаются определенные лимиты по срокам и суммам, превышение которых признается недопустимым либо допустимым с уведомлением ответственных лиц.

Классификация ремонтов

Ремонты на предприятии принципиально можно разделить на два вида:

a. капитальные, на стоимость которых увеличивается балансовая стоимость ремонтируемого имущества;

b. текущие, стоимость которых относится к затратам периода произведения ремонтов.

Критерии отнесения ремонта к тому или иному виду аналогичны критериям классификации активов: стоимость ремонта и срок эксплуатации после ремонта.

Например, к капитальным относятся ремонты со стоимостью, превышающей 500 долларов США, и сроком эксплуатации ОС после ремонта более 1 года; прочие относятся к текущим ремонтам.

Трансфертные цены

Для более точной оценки хозяйственной деятельности и ее эффективности ЦФО (или подразделения холдинга) могут учитывать передачу друг другу продукции и прочих ТМЦ и оказание услуг не безвозмездно, а по определенной стоимости – трансфертным (т.е. “передаточным”) ценам. Существуют следующие способы установления трансфертных цен:

? по рыночным ценам;

? по балансовой стоимости передаваемых ТМЦ;

? по соглашению между ЦФО для конкретной операции;

? по нормативной стоимости, предписанной вышестоящей организацией (материнской компанией, холдингом).

Для отражения фактов таких передач и оказаний услуг

a. Принцип “Приход – Расход”: вводится статья “Внутрифирменная реализация (оказание услуг, выполнение работ)”, по которой отражается только расход, но с разными знаками: сокращение расходов для ЦФО, оказывающего услуги и т.д., и увеличение расходов для ЦФО, потребляющего услуги и т.д.

b. Принцип проводок по счетам: в управленческом плане счетов выделяется отдельный счет – “Внутрифирменные (внутрихолдинговые) расчеты” (см. пункт “Связь статей с управленческим планом счетов”).

Основной недостаток использования трансфертных цен состоит в следующем: практически сложно определить “справедливую” цену передачи продукции (сырья, прочих ТМЦ) между ЦФО, таким образом, возможно возникновение конфликтов между различными подразделениями одной компании. Эта проблема решается путем отказа от трансфертных цен и более точного учета потоков стоимости при помощи финансовой и бюджетной структур.

Актуализация и внесение изменений в учетную политику

По бухгалтерским стандартам, предприятие имеет право выбирать и, соответственно, актуализировать (т.е. принимать к исполнению) свою учетную политику один раз в год перед началом рассматриваемого периода. Управленческий учет и в данном случае является более гибким, позволяя выбирать принципы управленческой учетной политики с той периодичностью, которая рассматривается менеджерами предприятия как целесообразная.

Частота внесений изменений в учетную политику должна определяться, с одной стороны, адекватностью учета изменяющимся условиям бизнеса, а с другой, затратами на внесение этих изменений.

Описана система управленческого учета и представлена во всех необходимых форматах. Заключительный шаг – подготовка Положения об управленческой учетной политике, которое будет в дальнейшем являться регламентным документом, определяющим принципы, методы и процедуру ведения управленческого учета на предприятии. Для этого создается текстовый документ, соответствующий своим форматом принятым на предприятии стандартам и содержащий все полученные в процессе работы результаты.

? Положение об управленческой учетной политике

Структура Положения определяет состав и количество разделов:

1. Общие положения – порядок разработки и изменения Положения;

2. Базовые принципы – теория управленческого учета в рамках бюджетного управления;

3. Организационные основы – описание организационных принципов ведения управленческого учета на предприятии;

4. Методика учета – указание и краткая характеристика методов управленческого учета для каждого из объектов учета;

5. Техника учета – описание основных правил ведения управленческого учета на предприятии.

Планирование

Если понимать управление, как процесс решения задач в ходе реализации целей, топланирование – это процесс подготовки и выбора оптимальных решений для достижения целей управления. Планированию предшествует процесс постановки целей, а непосредственно за ним следует процесс реализации решений. В то же время, планирование обеспечивает основу для контроля и анализа, определяя набор целевых показателей для текущего и итогового сопоставления. В свою очередь, результаты контроля и анализа (вместе с прогнозными данными) являются исходной информацией для нового процесса принятия решений или постановки целей. Это делает планирование функцией оптимизации и повышения эффективности управления, которая связывает как различные этапы одного цикла управления, так и разные циклы управления.

Решения, которые готовятся в процессе планирования, связаны с будущими событиями, в этом смысле планирование – это систематическое моделирование будущего предприятия. Отсутствие такой систематической подготовки будущих решений приводит к принятию неподготовленных, часто интуитивных или импровизированных решений в ответ на события, то есть, – к реактивному типу управления. Планирование же, наоборот, позволяет формировать представления о будущих событиях и управлять ими в активном режиме.

Система планирования – принятая на предприятии структура планов, а также определенные и формализованные для каждого из них принципы, форматы и регламент планирования.

Структура планов, как совокупность взаимоувязанных планов во всех необходимых разрезах, должна давать целостное и полное представление о состоянии предприятия, относящемся к описываемому периоду времени. Это предъявляет определенные требования к содержанию, форматам и временным параметрам планов. Для каждого из них или для групп однотипных планов эти требования должны быть сформулированы, а все перечисленные выше параметры согласованы и увязаны. Такая же увязка проводится между группами планов или разрезами планирования. Таким образом, формируются требования к процессу планирования в масштабах предприятия, о которых будет сказано дальше. Ниже в данном разделе кратко перечислены соотношения, которые устанавливаются между планами по основным параметрам.

В общем виде структура и взаимосвязь контуров планирования и, соответственно, планов предприятия представлена схемой в разделе Введение (Рис. 3).

Планы различных уровней и групп могут быть связаны между собой содержательно, во времени и одновременно по этим двум параметрам.