Малое предпринимательство: взаимоотношения с финансовыми и налоговыми органами - Марина Невская
Шрифт:
Интервал:
Закладка:
В области налогообложения существуют два вида юридической трактовки налога:
1) налогами являются любые изъятия средств для составления доходной части бюджета;
2) налогом является одна из форм фискальных платежей, отвечающая конкретным требованиям.
В России существуют налоговые и неналоговые платежи. Однако не всегда можно было четко распределить налоговые и неналоговые обязательные платежи. В настоящее время подобное распределение можно произвести по признаку нормативно-отраслевого регулирования. В соответствии с ним налоговые отношения регламентируются нормами налогового законодательства, а неналоговые обязательные платежи – нормами других отраслей права.
От налогов следует отличать не только неналоговые платежи, но и сборы.
Так, согласно п. 2 ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Рассмотрим подробнее категорию «неналоговые платежи». Неналоговые платежи включают в себя:
1) непосредственно неналоговые платежи;
2) разовые изъятия.
Непосредственно неналоговый платеж (квазиналог, т. е. мнимый) – это обязательный платеж, не входящий в состав налоговой системы государства. Отношения по его установлению и порядок его взимания регулируются финансово-правовыми нормами. К неналоговым платежам можно отнести платежи за оказание различных услуг (сборы, пошлины), доходы от использования объектов государственной собственности, платежи за выдачу лицензий и т. д.
Разовые изъятия – это платежи, которые взимаются в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний (реквизиции, конфискации, штрафы).
Разница между налоговым и неналоговым платежами заключается в обязанности по уплате налога, которая возникает при наличии объекта налогообложения. При этом налоги устанавливаются и вводятся в действие законами. Налог уплачивается безвозмездно и не имеет целевого назначения.
Обязательным условием при уплате пошлины или сбора является наличие специальной цели и интересов. Пошлины и сборы могут взиматься исключительно с лиц, которые обратились в компетентные органы для получения определенных услуг, в которых он нуждается.
Основу любой налоговой системы составляют налоги, сборы, пошлины и иные налоговые платежи, взимаемые в установленном законодательством порядке.
В различных странах налоговые системы отличаются друг от друга по видам налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, базе, льготам, фискальным функциям различных уровней власти.
Налоговая система представляет собой совокупность действующих в настоящее время в определенном государстве условий налогообложения.
Налоговые системы характеризуются существенными условиями налогообложения. Ими являются:
1) принципы налоговой политики и налогообложения;
2) система и принципы налогового законодательства;
3) порядок установления и ввода в действие налогов;
4) порядок распределения налогов по бюджетам;
5) система налогов, т. е. виды налогов и общие элементы налогов;
6) права и ответственность участников налоговых правоотношений;
7) порядок и условия налогового производства;
8) форма и методы налогового контроля;
9) система налоговых органов.
Одним из существенных условий налогообложения является налоговая политика.
Налоговая политика – это совокупность действий, система мер, которые осуществляет государство в сфере налогов и налогообложения. Реализуется посредством существующих в определенный временной период налогов, ставок, льгот и т. д. Налоговая политика является частью экономической политики государства.
Цели налоговой политики:
1) экономическая цель, заключающаяся в обеспечении регулирования экономической жизнедеятельности государства при помощи налогов и налогообложения. Посредством налогов решаются такие важные экономические задачи, как преобразование структуры экономики, стимулирование бизнеса, инвестиционной и инновационной активности, регулирование спроса и предложения;
2) фискальная цель, заключающаяся в формировании посредством налогов и сборов бюджетов различных уровней;
3) социальная цель, заключающаяся в выравнивании доходов граждан различных категорий, обеспечении социальной защиты нуждающихся;
4) контрольная цель, заключающаяся в проведении налоговых проверок для принятия органами государственной власти решений в сфере экономике и социальной политики.
Система налогового законодательства – это совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы.
Согласно ст. 1 НК РФ законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Рассмотрим подробнее нормативную базу в сфере налогов и налогообложении.
Конституция РФ закрепляет обязанность каждого гражданина платить законно установленные платежи и сборы (ст. 57).
Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Налоговый кодекс РФ – это единый законодательный акт, который состоит из двух частей. Налоговый кодекс РФ определяет правовую базу регулирования всех стадий налоговых отношений.
В данном нормативном акте закреплены исчерпывающий перечень налогов и сборов, которые взимаются на территории РФ, принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов.
Налоговый кодекс РФ систематизирует сферу налогового права и закрепляет основополагающие принципы налогообложения в России.
В части 1 НК РФ закрепляются:
1) общие принципы налогообложения;
2) система налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц;
3) налоговые органы и участники налоговых правоотношений;
4) основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов и сборов;
5) порядок и процедуры налогового производства и налогового контроля;
6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7) порядок обжалования актов налоговых органов и защиты прав налогоплательщиков.
Часть 2 НК РФ посвящена порядку исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, а также специальным налоговым режимам.
Указы Президента РФ являются подзаконными актами, но могут вносить значительные изменения в налоговое законодательство страны. Данные подзаконные акты не должны противоречить Конституции РФ и налоговому законодательству. Они имеют приоритетное значение по отношению к другим подзаконным актам. Следует отметить, что согласно действующему законодательству РФ Президент РФ имеет право принимать нормативные акты по налогообложению только в двух случаях:
1) при наличии пробела в законодательном регулировании определенных отношений;
2) в случае, если названные полномочия даются ему каким-либо федеральным законом.
Постановлениями Правительства РФ устанавливаются ставки акцизов и таможенных пошлин, определяется применяемый при налогообложении состав затрат, рассчитывается индекс инфляции и т. д. Федеральные и региональные органы исполнительной власти правомочны создавать нормативные акты по вопросам налогообложения, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Органы местного самоуправления могут формировать, утверждать и исполнять местный бюджет, устанавливая местные налоги и сборы.
Акты Федеральной налоговой службы в настоящее время играют важную роль. В некоторых случаях эти акты могут иметь нормативное значение, и их нарушение влечет за собой юридическую ответственность. Но в целом их задача сводится к разъяснению методики ввода в действие закона и т. п.
Письма, указания, разъяснения налоговых органов носят ненормативный характер. Они рассматривают частные налоговые ситуации. Данные акты не могут устанавливать или изменять налоговые обязательства – их целью является регламентирование деятельности органов власти.
Постановления Конституционного Суда РФ имеют большое значение в некоторых вопросах налогообложения, поскольку посредством этих постановлений обжалуются незаконные решения налоговых органов.
Международно-правовые договоры имеют в РФ большую юридическую силу, порой даже больше внутригосударственных законов.