Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство - Иван Феоктистов

Если ремонтные работы осуществлялись подрядным способом, то затраты на оплату работ сторонних организаций отражаются общей суммой без группировки по элементам.

В течение налогового периода при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитываются расходы на ремонт основных средств в сумме резерва, приходящейся на данный отчетный период, независимо от величины фактически произведенных затрат на ремонт основных средств. В конце года на последнюю отчетную дату налогового периода фактически произведенные затраты на ремонт сравниваются с величиной резерва. Если фактические расходы превышают начисленный за год резерв, то разница включается в прочие расходы. В противном случае сумма превышения начисленного резерва над величиной фактических затрат включается в доходы.

Дорогостоящие виды ремонта. Иногда фирмам приходится ремонтировать офис, производственный цех и т. д. Эти затраты могут дополнительно уменьшить облагаемую налогом прибыль (за счет отчисления средств на такие капремонты в течение нескольких лет). Заметим, что ограничений по сумме такого резерва нет. Его создают на основании сметы и графика проведения и финансирования капитального ремонта. Отчисления равны сумме средств, которые приходятся на каждый год по этому графику. Остатки такого резерва не облагаются налогом на прибыль, если ремонт не закончен.

Однако есть определенные условия для резервирования средств на такой вид ремонта:

– ремонт будет проводиться больше года;

– в предыдущих годах аналогичный ремонт не осуществлялся.

Обратите внимание: толкования «особо сложный» и «дорогой» капитальный ремонт Налоговый кодекс не дает. Также неясно, сколько лет должно пройти с момента предыдущего ремонта. Поэтому до тех пор, пока налоговики не разъяснят эти вопросы, такой резерв лучше не создавать.

5.8.3. Ремонт арендованных основных средств

Основные средства, находящиеся в аренде, подвергаются физическому и моральному износу, нуждаются в ремонте и восстановлении. В соответствии со статьей 616 Гражданского кодекса РФ, если иное не установлено договором, капитальный ремонт основных средств, сданных (полученных) в аренду, производится за счет арендодателя, другие виды ремонта производятся за счет арендатора. Однако условиями договора могут быть предусмотрены иные варианты. Порядок отражения затрат на ремонт основных средств, сданных (полученных) в аренду, в бухгалтерском учете зависит от того, на кого возложены обязанности по проведению ремонта.

Согласно положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 порядок отражения затрат на ремонт зависит от того, как используется арендованное основное средство. Как правило, такие объекты необходимы арендатору для осуществления основной деятельности. В таком случае расходы на их ремонт отражаются в бухучете в составе расходов по обычным видам деятельности. Так предписывает пункт 5 ПБУ 10/99.

При формировании учетной политики в бухгалтерском учете предприятие может включать расходы на ремонт непосредственно в себестоимость по мере их возникновения.

В налоговом учете расходы на проведение ремонта отражаются в составе прочих расходов. Для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 Налогового кодекса РФ. Для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, расходы на ремонт признаются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Налогоплательщик вправе создавать резерв на ремонт основных средств, если таковой длится более одного налогового периода. При этом можно предусмотреть одинаковый порядок создания и списания резерва в бухгалтерском и налоговом учете.

Добавим, что затраты на ремонт амортизируемого имущества, полученного в аренду, подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, если договором аренды не предусмотрено возмещение арендатору таких затрат

К такому выводу пришел ФАС Центрального округа в постановлении от 13 ноября 2006 г. № А54-3665/2005-С5. Судьи рассуждали так. Согласно статье 260 Налогового кодекса РФ затраты по ремонту основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случае достройки, модернизации технического перевооружения и по аналогичным основаниям.

Таким образом, расходы по реконструкции увеличивают стоимость основных средств и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в составе амортизационных отчислений. В комментируемом постановлении суд указывает, что ремонтно-строительные работы в данном случае являются ремонтом основных средств, и затраты на их проведение уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а также в силу прямого указания закона уменьшают налогооблагаемую базу в том периоде, в котором затраты произведены. Также с учетом пункта 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт основных средств учитываются в целях налогообложения в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором аренды не предусмотрено возмещение таких расходов.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 11 января 2006 г. по делу № А43-7220/2005-30-310, ФАС Западно-Сибирского округа от 5 мая 2006 г. по делу № Ф04-2388/2006, от 5 сентября 2005 г. по делу № Ф04-5740/2005.

ПРИМЕР

Организация арендует ОС. Договором аренды предусмотрено, что текущий ремонт ОС арендатор производит за свой счет. Такой ремонт обошелся организации в 212 400 руб. (в том числе НДС – 32 400 руб.).

Бухгалтер организации должен сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. (12 000 руб.– 2000 руб.) – отражены расходы на проведение ремонта;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 2000 руб. – учтен НДС со стоимости ремонтных работ;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 19

– 2000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости ремонтных работ;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 12 000 руб. – оплачены ремонтные работы.

Расходы возмещаются арендодателем. Тогда расходы на ремонт, которые понес арендатор, засчитываются в счет арендной платы. Иными словами, производится зачет взаимных задолженностей. Когда арендатор проводит ремонт своими силами, а арендодатель оплачивает его (возмещает расходы), такие затраты арендатору не следует включать в состав собственных расходов и учитывать при налогообложении прибыли. Арендатор не может учесть расходы на ремонт при исчислении налога на прибыль, если арендодатель возмещает ему расходы на ремонт (п. 2 ст. 260 Налогового кодекса РФ).

5.8.4. Ремонт автомобиля после ДТП

На балансе многих организаций есть собственные автомобили. Бывает, что они попадают в ДТП. И хотя сейчас полисы ОСАГО есть у всех, сумма страхового возмещения иногда не покрывает всю стоимость ремонта. В этом случае расходы несет фирма или взыскивает его с виновного водителя. Рассмотрим, как учитывать такие затраты подробнее.

Вариант первый. Сотрудник состоит в штате фирмы или работает по гражданско-правовому договору. В случае аварии, виновником которой стал водитель организации, отвечать должна фирма. Конечно, если страховка покрывает сумму ущерба, ничего платить не придется. Однако максимальная выплата по ОСАГО – 120 000 руб., а если пострадали несколько автомобилей – 160 000 руб. Когда этой суммы недостаточно, разницу оплачивает фирма за свой счет. Правда, эти расходы можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ как расходы на возмещение ущерба.

Вариант второй. Если в ДТП виноват не сотрудник фирмы, а другая сторона, то фирма может рассчитывать на компенсацию ущерба. Если автомобиль застрахован, то оплачивать ремонт будет страховая компания. Сумму компенсаций включают в состав внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

А вот сумму причиненного ущерба надо будет отразить в составе внереализационных расходов. Ведь согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ в качестве таковых расходов признаются потери от аварий и других чрезвычайных ситуаций

Понятно, что если противная сторона откажется возмещать ущерб, то в составе внереализационных доходов ничего отражать не придется – их попросту не будет. Еще один вариант, когда суммы компенсации не хватит, чтобы полностью покрыть расходы на ремонт автомобиля. Тогда разница относится за счет фирмы. В бухучете такие затраты учитываются в составе прочих (до внесения изменений в текст ПБУ 10/99 их называли чрезвычайными). Ну а в налоговом учете суммы, которые страховка не покрывает, увеличивают внереализационные расходы фирмы.