Филиалы организаций. Правила создания. Особенности деятельности. Порядок ликвидации - Сергей Верещагин

Правда, проверяющий в этом случае сможет утешиться наложением на организацию санкций в виде штрафа в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 126 НК РФ, – 50 руб. за непредставление сведений об открытии обособленного подразделения (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ) и административного взыскания согласно ст. 15.6 КоАП – 300–500 руб.

Но таких добросовестных инспекторов автор еще не встречал.

Но кроме «во-первых» еще может быть и «во-вторых». А это выездная или камеральная проверка заказчика, на которого работает наш подрядчик.

Допустим, при проверке обоснованности применения вычетов по НДС заказчик представляет в свою налоговую инспекцию счета-фактуры подрядчика, который, судя по ИНН, зарегистрирован в другом регионе, а согласно КПП обособленного подразделения по месту выполнения им работ не открыл. Вот здесь уже местная налоговая инспекция имеет все шансы отыграться на нем по полной программе.

И «привлекут» ленивого подрядчика и на основании ст. 116 НК РФ за непостановку на учет по месту нахождения обособленного подразделения, и в соответствии со ст. 119 НК РФ за неподачу налоговой декларации по налогу на прибыль.

Известны случаи, когда инспекции пытаются привлечь к ответственности организации не по ст. 116 НК РФ, а по ст. 117 НК РФ – уклонение от постановки на учет в налоговом органе. А это уже грозит не 5000-10 000 руб. штрафа, а 10 (а то и 20) % (в зависимости от срока) от суммы дохода, но не менее 20 000 руб. (40 000 руб. при такой деятельности более 90 дней).

Однако организация ведь уже состоит на учете по месту своей регистрации и может предъявить свидетельство о постановке на учет (форма № 1-1-Учет).

Но тем не менее прецеденты есть, и в ряде случаев суды встают на сторону фискальных органов.

Так, например, ФАС Уральского округа (постановление от 25.12.2006 по делу № Ф09-10840/06-С7) согласился с доводами налоговой инспекции, указавшей, что несвоевременная постановка на учет по месту нахождения обособленного подразделения влечет за собой взыскание санкций именно по ст. 117 НК РФ, а не пост. 116 НК РФ.

К такому же выводу пришел и ФАС Западно-Сибирского округа (см. постановление от 07.04.2004 по делу № Ф04/1748-166/А70– 2004).

А вот в постановлении ФАС Московского округа от 20.06.2007 № КА-А40/5386-07 изложена противоположная позиция, причем, по мнению автора, абсолютно логичная: санкция согласно ст. 117 НК РФ может быть наложена лишь в связи с ведением деятельности вообще без постановки на налоговый учет. Ответственность за нарушение срока постановки на налоговый учет в связи с образованием обособленного подразделения установлена ст. 116 НКРФ.

Судя по всему, позиция налоговых инспекций и поддерживающих их судов следующая. Если организация сама пришла встать на учет по месту нахождения обособленного подразделения с опозданием, то ее привлекают к ответственности на основании ст. 116 НК РФ. А если налоговые органы выявили организацию, так и не вставшую на учет по месту деятельности обособленного подразделения, то это уже уклонение от постановки на учет, а на это есть ст. 117 НКРФ.

Но единого мнения судебная система еще не выработала. Поэтому надеяться нужно на лучшее, а готовиться к худшему.

Хорошо хоть, что с 01.01.2008 в соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ недоимка считается по видам налогов (федеральных, региональных или местного), а не по уровням бюджетов. Таким образом, если часть налога перечислена в бюджет не того региона, то недоимки по налогу в целом не возникает. Есть возможность зачесть (точнее, перебросить) сумму, излишне уплаченную в доход одного регионального бюджета, в доход другого, куда денег было перечислено меньше либо не перечислено вообще.

Таким образом, нельзя привлечь организацию к ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ за неполную уплату налогов с наложением штрафа в размере 20 % (а то и 40 %) от суммы недоимки. Нет никаких оснований также взимать пени согласно ст.75 НКРФ.

Также, по мнению автора, возникает обособленное подразделение и при строительстве объекта недвижимости на другой территории в том случае, если организация выступает в роли не только застройщика (инвестора), но и заказчика либо генерального подрядчика. Другими словами, если на строящемся объекте должны присутствовать (пусть и не каждый день, но регулярно) работники организации.

2.3. Создание обособленного подразделения

Когда на территории другого муниципального образования приобретается или арендуется производственное или офисное помещение, организация уже в бесспорном порядке обязана встать на учет в налоговой инспекции, которой подведомственна данная территория.

Согласно п. 4 ст. 83 НК РФ встать на такой учет организация должна в течение месяца (внимание: не 30 дней!) со дня начала функционирования подразделения.

А какой же день считать днем начала функционирования подразделения? Именно тот, когда подразделение начнет фактически работать: заработают станки, работники усядутся на свои места и включат компьютеры, чайники, кофеварки и пр.

К такому же выводу неоднократно приходили и судебные органы. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2005 по делу № А56-22894/04 указано: момент создания обособленного подразделения связывается законодательством не с приказом о его создании и получением свидетельства о регистрации изменений, внесенных в устав, а с моментом оборудования стационарных рабочих мест и началом деятельности по месту нахождения подразделения.

Аналогичное указание есть и в постановлении ФАС Восточносибирского округа от 14.04.2006 по делу № АЗЗ-22047/05-Ф02– 1476/06-С1: приказ о создании обособленного подразделения не свидетельствует о начале его функционирования.

Для постановки на учет необходимо представить в налоговую инспекцию заявление (форма № 1-2-Учет, утвержденная приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/[email protected]; далее – Заявление), заполненное в соответствии с Рекомендациями по заполнению заявления о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации (см. приложение № 2 к приказу ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/[email protected]; далее – Рекомендации).

Причем следует обратить внимание на письмо ФНС России от 20.11.2007 № СК-6-09/[email protected] «О порядке подписания заявления о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации». В этом письме указано: «В соответствии с п. 6 Рекомендаций Заявление подписывается должностным лицом, имеющим право действовать от имени российской организации без доверенности.

Однако следует знать, что Разъяснения носят рекомендательный характер. А поэтому ФНС России считает, что можно также принять Заявление, подписанное уполномоченным представителем организации, если одновременно с Заявлением представляется копия надлежащим образом оформленной доверенности, согласно которой именно данный представитель организации уполномочен подписать от имени организации вышеуказанное Заявление.

Если налоговый орган принял Заявление, подписанное уполномоченным представителем организации, то сведения о руководителе организации включаются в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН) на основании сведений, указанных в доверенности».

Неотъемлемой частью Заявления является лист А «Сведения о видах экономической деятельности».

Также к Заявлению прилагаются:

– заверенная в установленном порядке копия свидетельства о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма № 1-1-Учет);

– документы, подтверждающие создание обособленного подразделения (допустим, приказ о создании подразделения).

Обратите внимание на приказ ФНС России от 03.03.2004 № БГ– 3-09/178 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц», в п. 2.1.4 которого указано: «В качестве документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, могут быть представлены: учредительные документы юридического лица с указанием в них сведений об обособленном подразделении, либо выписка из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮ/1), либо положение об обособленном подразделении, либо распоряжение (приказ) о создании данного обособленного подразделения.

В отсутствие документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет и заверенной в установленном порядке копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения.