Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций - Александр Борисов

Александр Николаевич Борисов

Защита прав налогоплательщика при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций

Введение

В банк поступило инкассовое поручение налогового органа на списание денежных средств с расчетного счета организации. Как только на счет поступят денежные средства, при отсутствии других требований, имеющих приоритетную очередность, эти средства не позднее следующего рабочего дня будут списаны со счета в доход бюджета или государственного внебюджетного фонда. Однако налоговый орган, направив инкассовое поручение в банк, не всегда соблюдает требования законодательства. Что делать налогоплательщику в этом случае, как предотвратить нарушение своих прав и законных интересов и не допустить незаконного взыскания налогов?

Как правило, именно с поступлением инкассового поручения в банку организации, не имеющей практики общения с налоговыми органами по поводу принудительного взыскания налогов, и возникают подобные вопросы. Настоящая книга как раз и имеет целью помочь налогоплательщикам в вопросах защиты своего имущества от незаконных притязаний налоговых органов. Априори налоговые органы уверены в непогрешимости своих действий. Однако не стоит забывать, что деятельность налоговых органов четко регламентирована законом и что они органы исполнительной, а не законодательной власти. Принцип «как мы решим, так и будет» несовместим с основами правового государства, построение которого в стране, по крайней мере, провозглашено. Как показывает практика, действия налогового органа по принудительному взысканию налогов далеко не всегда соответствуют закону, и поэтому очень важно знать, как именно законодатель определяет порядок такого взыскания.

Книга содержит две главы, соответствующие двум процедурам принудительного взыскания налогов, пеней и санкций, – за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества, соответственно.

В первой главе книги подробно рассмотрена вся цепочка мероприятий, проводимых налоговыми органами при бесспорном взыскании налогов, пеней и санкций за счет денежных средств: направление организации требования об уплате налога – вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банках – направление в банк инкассового поручения. Уделено внимание особенностям взыскания санкций, а также особенностям взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование.

Рассмотрен порядок оспаривания решений и действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц в арбитражном суде и порядок обжалования этих решений и действий в вышестоящем налоговом органе (у вышестоящего должностного лица). Особое внимание уделено процедурам приостановления исполнения инкассовых поручений и иных актов и решений налоговых органов.

Специальный раздел первой главы посвящен взаимоотношениям организации с банком, исполняющим инкассовое поручение, а также порядку возврата сумм излишне взысканного налога.

Во второй главе книги рассмотрены процедуры обращения взыскания налогов, пеней и санкций на иное имущество организаций и индивидуальных предпринимателей. Также рассмотрена цепочка мероприятий, проводимых налоговыми органами и судебными приставами-исполнителями при обращении взыскания на имущество организации: вынесение налоговым органом решения и постановления о взыскании налога за счет имущества организации – направление постановления судебному приставу-исполнителю – возбуждение судебным приставом-исполнителем исполнительного производства – арест, изъятие и принудительная реализация судебным приставом-исполнителем имущества организации.

Отдельно уделено внимание видам имущества организации, на которое может быть обращено взыскание налога, а также очередности обращения взыскания на имущество.

Рассмотрен порядок оспаривания (обжалования) решений и действий (бездействия) судебного пристава-исполнителя в арбитражном суде и в суде общей юрисдикции. Особое внимание уделено процедурам приостановления исполнительного производства.

Специальный раздел второй главы посвящен порядку освобождения от ареста (исключению из описи) имущества, арестованного в рамках исполнительного производства и принадлежащего не налогоплательщику.

С 1 января 2007 г. внесены существенные изменения как в Налоговый кодекс РФ, так и в другие законодательные акты Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»[1]. Соответственно, в книге подробно рассмотрены изменения, внесенные указанным Федеральным законом, сделан сравнительный анализ с ранее действовавшим порядком и сформированы практические рекомендации на переходный период.

В приложениях к книге приведены примерные формы процессуальных документов, которые рекомендуется использовать при оспаривании решений и действий (бездействия) налоговых органов, их должностных лиц и судебных приставов-исполнителей, а также для приостановления процедур принудительного взыскания налогов, пеней и санкций. Ссылки на приложения содержатся в тексте книги при описании того или иного процессуального документа.

Необходимо сделать две оговорки. Во-первых, книга предназначается прежде всего для руководителей, юристов и специалистов по налогообложению юридических лиц, а также для индивидуальных предпринимателей и их представителей. Поэтому, когда в тексте говорится о налогоплательщике, следует учитывать, что речь идет об организациях и индивидуальных предпринимателях (если не оговорено иное). Во-вторых, в том случае, когда речь идет о взыскании налога, то подразумеваются также и сбор, и пеня, и санкции. Особенности взыскания пеней и санкций рассмотрены отдельно.

Следует отметить еще один момент. Практические рекомендации, данные в настоящей книге, ориентированы на добросовестных налогоплательщиков. Не стоит забывать о недопустимости злоупотребления своими правами. В противном случае можно добиться неблагоприятных последствий, вплоть до появления заинтересованности правоохранительных органов. Дело в том, что за сокрытие денежных средств и имущества от обращения на них недоимки предусмотрена уголовная ответственность.

Глава 1 Защита прав налогоплательщика при взыскании налога за счет денежных средств

1.1. Соблюдение налоговыми органами порядка выставления инкассовых поручений

Оформление инкассового поручения (соблюдение формальных требований)

Первым источником исходных данных для разработки правовой позиции налогоплательщика является, кончено же, само инкассовое поручение, поступившее от налогового органа в банк, в котором открыт счет (счета) налогоплательщика. В реквизитах инкассового поручения содержится (по крайней мере, должна содержаться) информация о требовании об уплате налога, на основании которого и производится бесспорное взыскание денежных сумм. Эта информация необходима не только для того, чтобы получить представление о виде бесспорно взыскиваемого платежа, но и для оценки соблюдения налоговым органом формальных требований к составлению инкассового поручения.

В пункте 5 ст. 46 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ) установлено, что поручение налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению. Такие же требования к оформлению инкассового поручения содержались и в ранее действовавшей редакции ст. 46 НК РФ.

Разумеется, это не единственное, что установлено в качестве правовых требований к содержанию инкассового поручения.

Бланк инкассового поручения (форма 0401071) приведен в приложении 13 к Положению Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (в ред. указания Банка России от 3 марта 2003 г. № 1256-У)[2]. Описание полей инкассового поручения приведено в приложении 16 к Положению Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П.

Согласно п. 2.10 Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П (в ред. Указания Банка России от 3 марта 2003 г. № 1256-У) поля «Плательщик», «Получатель», «Назначение платежа», «ИНН» (ИНН плательщика), «ИНН» (ИНН получателя), а также поля 101–110 в расчетных документах на перечисление и взыскание налоговых и иных обязательных платежей заполняются с учетом требований, установленных МНС России, Минфином России и ГТК России в нормативных правовых актах, принятых совместно или по согласованию с Банком России.