Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство - Иван Феоктистов

А вот в налоговом учете он будет включен в состав амортизируемого имущества. Ведь его стоимость превышает 10 000 руб.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 кассовые аппараты (код 14 3010020) – это средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда. А такие средства попадают в IV амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. То есть срок полезного использования кассовой машины составляет от пяти лет и одного месяца до семи лет включительно.

Бухгалтер установил срок службы в налоговом учете – 5 лет и 1 месяц (61 месяц). Амортизация начисляется линейным методом. Поэтому ее ежемесячная величина составит 325 руб. (19 825 руб.: 61 мес.). В бухгалтерском учете в январе 2006 года будет списано на расходы 19 825 руб. Тогда как в налоговом учете амортизацию начнут начислять только с февраля 2006 года.

Следовательно, в январе 2007 года возникает отложенный налоговый актив в размере 4758 руб. (19 825 руб. х 24 %). По мере начисления амортизации для целей налогообложения отложенный налоговый актив будет погашаться каждый месяц на 78 руб. И так в течение всего срока службы кассы или до тех пор, пока не произойдет ее выбытие.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 19 825 руб. – куплен компьютерный кассовый терминал;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10

– 19 825 руб. – введен в эксплуатацию купленный компьютерный кассовый терминал;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 4758 руб. – учтен отложенный налоговый актив.

Статьей 259 Налогового кодекса РФ определены два метода начисления амортизации:

1) линейный;

2) нелинейный.

Линейный метод

Линейный метод предусматривает равномерное начисление амортизации в течение всего срока использования основного средства исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Согласно пункту 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ норма амортизации при линейном методе определяется по следующей формуле:

К = (1: N) х 100 %, где

К – норма амортизации в процентах;

N – срок полезного использования объекта основных средств (имущества) в месяцах.

В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 в налоговом учете, по сравнению с бухгалтерским, определяется не годовая, а месячная сумма отчислений по амортизации объекта основных средств.

ПРИМЕР

Первоначальная стоимость объекта – 200 000 руб. Срок его полезного использования составил 8 лет. Тогда его ежемесячная норма начисления амортизации будет такая: 1:96 х 100 х (1: (8 х 12)) х 100 % = = 1,042 %. А сумма амортизации за месяц будет равна 2083,33 руб. (200 000 руб. х 1,042 %), а за год будет равна 25 000 руб. (2083,33 руб. х 12 мес).

Следовательно, единственным методом, обеспечивающим финансовый порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, является линейный метод. Однако равные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете могут быть получены при следующих равных условиях, а именно должны совпадать:

1) первоначальная стоимость основного средства;

2) срок его полезного использования.

Нелинейный метод

Нелинейный метод начисления амортизации согласно пункту 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ организации вправе применять по объектам амортизационного имущества, входящим в состав I–VII амортизационных групп.

Согласно пункту 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ при применении нелинейного метода сумма ежемесячных отчислений амортизации по объектам основных средств исчисляется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств на начало месяца на амортизационную норму, определенную для данного объекта:

К = (2: N) х 100 %, где

К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств;

N – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разность между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начальной за период его эксплуатации.

Согласно пункту 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества будет равна 20 процентам от его первоначальной стоимости, амортизационные отчисления от него будут проходить по следующему порядку:

1) остаточная стоимость объекта для амортизационных начислений фиксируется и определяется как его базовая стоимость для последующих расчетов;

2) сумма начислений по амортизации за каждый месяц в отдельности в отношении амортизируемого объекта будет рассчитываться как деление его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Согласно пункту 6 статьи 259 Налогового кодекса РФ особый порядок начисления амортизации установлен для вновь учрежденных либо ликвидированных (реорганизованных) организаций не с начала, а в течение месяца.

Ликвидируемыми (реорганизуемыми) организациями амортизация не должна начисляться начиная с первого числа месяца, в котором завершена их ликвидация (реорганизация).

Вновь организуемыми предприятиями (в том числе путем реорганизации) амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации. Однако на организации, которые реорганизуются путем изменения организационно-правовой формы, положения названного пункта статьи 259 Налогового кодекса РФ не распространяются. Эти организации не прерывают наличие амортизации на период, в котором осуществляется изменение их организационно-правовой формы.

5.6.3. Коэффициенты при расчете сумм амортизации

В соответствии с пунктом 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ по основным средствам, которые используются в качестве работы в условиях агрессивной среды либо повышенной сменности, амортизация (норма) имеет право быть повышена, но не более чем в 2 раза.

Если же основные средства являются предметом договора финансовой аренды (лизинговый договор), то норма амортизации может быть повышена на них не более чем в три раза. Также амортизационная норма не может быть увеличена по основным средствам, включенным в 1–3 группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

По легковому автотранспорту, стоимость которого более чем 300 000 руб., и микроавтобусом, стоимость которого более 400 000 руб. (первоначальная), норма амортизации будет исчисляться с пониженным коэффициентом, равным 0,5.

Организации имеют право начислять амортизацию по нормам, ниже установленных статьей 259 Налогового кодекса РФ. Но это необходимо оговорить в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Понижение нормы амортизации должно применяться с начала и до окончания налогового периода.

5.6.4. Амортизационная премия

Статья 259 Налогового кодекса РФ предоставляет организациям возможность при покупке основных средств до 10 процентов их стоимости списать на расходы сразу. Такой же порядок действует и в отношении расходов на модернизацию, достройку, техническое перевооружение или частичную ликвидацию основного средства.

Списать сразу до 10 процентов стоимости – это право организации, а не обязанность. То есть организация сама решает, списывать ей 10 процентов от стоимости основных средств единовременно или амортизировать полную стоимость новых объектов. Между тем в бухучете подобного правила нет. А поэтому, экономя на налоге на прибыль, организации одновременно обрекают себя на учет временных разниц, которые неизбежно возникнут из-за различий в сумме амортизации в бухучете и для целей налогообложения.

Тут хотелось бы затронуть вот какой вопрос, который часто задают бухгалтеры. Речь идет о том, может ли единовременное списание до 10 процентов первоначальной стоимости основного средства применять только в отношении отдельных объектов основных средств? Минфин в письме от 13 марта 2006 г. № 03-03-04/1/219 отвечает на этот вопрос отрицательно. По мнению чиновников, фирма должна списывать часть стоимости всех новых основных средств или не использовать такую возможность вовсе. То есть воспользоваться предоставленным правом в отношении отдельных групп основных средств нельзя. В приказе об учетной политике организация должна указать о том, будет она списывать часть стоимости основных средств или нет. Кроме того, тут же определяют процент списания. Ведь 10 процентов – это максимальная величина.

Такая трактовка чиновников пункта 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ представляется расширительной и ущемляет права налогоплательщиков. Налоговое законодательство, предоставляя налогоплательщику право выбирать, воспользоваться ли возможностью списать до 10 процентов стоимости основного средства или нет, не уточняет, как использовать это право: в отношении всех своих новых объектов или только части из них. А раз так, то никто не мешает налогоплательщику прописать в учетной политике для целей налогообложения, что амортизационная премия будет использоваться только по определенным группам основных средств. Скажем, дорогостоящих.