Заработная плата: начисления, выплаты, налоги - Елена Турсина

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 57«Переводы в пути».

Если перевод денег банку и подтверждение банка об их получении осуществляются в течение одного дня (что в современных условиях является нормой), счет 57«Переводы в пути» не используется. В этом случае делается проводка:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Если организация не имеет в банке-эмитенте расчетного счета, заработная плата перечисляется непосредственно на личные банковские карточные счета сотрудников. Для этого оформляются отдельные платежные поручения на каждого сотрудника.

2.11.5. Налогообложение операций с использованием зарплатных карт

Согласно действующему законодательству, предприятие/организация обязаны самостоятельно удерживать все предусмотренные законодательством налоги и страховые взносы с выплат в пользу работников.

Таким образом, до момента представления в банк документов на зачисление денежных средств на карточные счета сотрудников, работодатель обязан:

· исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13 %, одновременно предоставив платежные поручения на перечисление заработной платы и на уплату налога на доходы физических лиц;

· перечислить в бюджет не позднее 15-го числа следующего месяца ежемесячные авансовые платежи по единому социальному налогу;

· не позднее дня фактического перечисления заработной платы перевести страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ.

Согласно письмам Минфина России от 2 апреля 2003 года № 04-02-05/3/14, от 29 октября 2004 года № 03-05-01-04/65 оплата организацией услуг банка по изготовлению, выдаче, обслуживанию пластиковых карт, равно и по перечислению денежных средств на карточные счета не предполагает получения сотрудниками дохода. В этой связи указанные суммы не облагаются и, следовательно, не облагается налогом на доходы физических лиц.

Принимая во внимание, что перечисление и выдача заработной платы работникам с использование пластиковых карт является частью исполнения обязанностей работодателя по расчетам с работниками, расходы организации на оплату банковских услуг не включаются в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу, так как не являются выплатами в пользу работников.

2.12. Депонирование заработной платы

Согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40) на выплату заработной платы в кассе предприятия отводится три дня, а в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – пять дней.

В том случае, если работник не получил причитающуюся ему заработную плату в установленном порядке, ее следует депонировать.

Для депонирования заработной платы кассир предприятия обязан:

· в платежной ведомости поставить штамп или написать «депонировано» напротив фамилий тех работников, которым не выдана зарплата;

· в конце ведомости указать, сколько денег выплачено и сколько депонировано, затем поставить подпись;

· записать в кассовую книгу выплаченную работникам сумму денежных средств;

· составить реестр депонированных сумм и на следующий день сдать их в банк.

На сумму депонированной заработной платы оформляется расходный кассовый ордер.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов депонированная зарплата отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»). Проводка будет следующая:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

2.13. Ответственность за задержку заработной платы

Ответственность работодателя за нарушение сроков выплаты заработной платы и иных сумм, причитающихся работнику, предусмотрена ст.142 ТК РФ. Так, в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы. Не допускается приостановление работы:

· в периоды введения военного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии с законодательством о чрезвычайном положении;

· в органах и организациях Вооруженных Сил РФ, других военных, военизированных и иных формированиях и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах;

· государственными служащими;

· в организациях, непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств, оборудования;

· работниками, в трудовые обязанности которых входит выполнение работ, непосредственно связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи).

В период приостановления работы работник имеет право в свое рабочее время отсутствовать на рабочем месте.

Работник, отсутствовавший в свое рабочее время на рабочем месте в период приостановления работы, обязан выйти на работу не позднее следующего рабочего дня после получения письменного уведомления от работодателя о готовности произвести выплату задержанной заработной платы в день выхода работника на работу.

Отметим, что за невыплату/несвоевременную выплату заработной платы предусмотрена ответственность работодателя не только с точки зрения трудового законодательства, но и по нормам административного и уголовного права.

3. Удержания из заработной платы

3.1. Налог на доходы физических лиц

Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц регламентируется главой 23 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

Тема налога на доходы физических лиц чрезвычайно многогранна, содержит в себе множество различных «подводных камней». Во всех аспектах, сопряженных с налогом на доходы физических лиц следует разбираться подробно, не упуская ни одной мелочи.

В рамках данного пособия мы не будем ставить перед собой цели глубокого рассмотрения вопроса. Ограничимся кратким обзором темы, чтобы читатель мог составить для себя некоторое представление о налоге на доходы физических лиц.

Начнем с самого начала. Первым вопросом при рассмотрении любого налога является вопрос о налогоплательщике.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Поясним, что налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 подряд месяцев.

Российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ, являются налоговыми резидентами РФ независимо от фактического времени нахождения в РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

· от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

· от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Исчерпывающий перечень доходов в РФ и за ее пределами приводится в ст. 208 НК РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

· дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и/или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

· страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и/или от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

· доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

· доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

· доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;