Уголовное право Особенная часть - Ксения Питулько

Расходами организации в соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33-н, признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению ка-питала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах состоит в умышленном указании в документах бухгалтерского учета или отчетности недостоверных сведений относительно величины поступлений или расходов. Данные считаются включенными в бухгалтерские документы в том случае, когда эти документы подготовлены для представления в налоговые органы.

Непредставление налоговой декларации или иных документов оценивается аналогично ст. 198 УК.

Уклонение от уплаты налогов с организации признается уголовно наказуемым деянием, если оно совершено в крупном размере, то есть, как указано в Примечании к ст. 199, сумма неуплаченных налогов составляет за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей (если доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов) либо превышает шесть миллионов рублей.

Преступление является оконченным с момента неуплаты налогов в крупном размере (момент неуплаты, как и в ст. 198, наступает но истечении срока для уплаты налогов).

Субъективная сторона преступления характеризуется умышленной виной в форме прямого умысла. Цель преступления — избежание уплаты налогов и сборов в сумме, эквивалентной фактически получаемым доходам.

Субъект преступления — лицо, в обязанности которого входит уплата налогов с организации, или индивидуальный предприниматель.

Как разъяснил Пленум Верховного Суда РФ в Постановлении от 28 декабря 2006 г. к ответственности по ст. 199 могут быть привлечены руководитель организации-налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие организации-налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения. Лица, организовавшие совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК, или руководившие этим преступлением либо склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации-налогоплательщика или иных служащих этой организации, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т. п., несут ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники по ст. 33 и соответствующей части ст. 199 УК РФ.

Часть 2 ст. 199 устанавливает квалифицированные виды уклонения от уплаты налогов с организаций:

• соучастие в форме группы лиц по предварительному сговору (п. «а» ч. 2 ст. 199);

• особо крупный размер (п. «б» ч. 2 ст. 199) — в соответствии с Примечанием к ст. 199 — превышение суммы неуплаченных налогов за период в пределах трех финансовых лет подряд десяти миллионов рублей (если доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов) либо тридцати миллионов рублей.

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. ст. 199, 199-1 УК, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом.

В соответствии со ст. 28.1 УПК РФ уголовное преследование в отношении лица, подозреваемого или обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного ст. 198–199.1 УК, прекращается по общим основаниям, предусмотренным ст. 24 и 27 УПК, а также в случае, если до окончания предварительного следствия ущерб, причиненный бюджетной системе РФ в результате преступления, возмещен в полном объеме. Под возмещением ущерба, причиненного бюджетной системе, понимается уплата в полном объеме следующих сумм:

• недоимки в размере, установленном налоговым органом в решении о привлечении к ответственности, вступившем в силу;

• соответствующих пеней;

• штрафов в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом.

Кроме того, к подозреваемым и обвиняемым в совершении налоговых преступлений не может применяться заключение под стражу в качестве меры пресечения, если отсутствуют специальные основания, указанные в ст. 108 УПК (лицо не имеет постоянного места жительства на территории РФ, им нарушена ранее избранная мера пресечения, его личность не установлена или оно скрылось от органов следствия или суда).

Тема 10

Преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях

1. Злоупотребление полномочиями

Объектом преступления, предусмотренного ст. 201 УК, являются взаимоотношения управленческого характера в негосударственных организациях.

Объективную сторону преступления составляет использование лицом, выполняющим управленческие функции в коммерческой или иной организации, своих полномочий вопреки законным интересам этой организации. Использование полномочий выражается в принятии решений или совершении действий на основе имеющихся в распоряжении виновного функций управленческого характера.

Управленческие функции, в соответствии с Примечанием к ст. 201, могут носить организационно-распорядительный или административно-хозяйственный характер.

Организационно-распорядительные полномочия состоят в руководстве организацией или ее подразделением, возможности принимать решения правового характера, связанные с внутренним распорядком (прием на работу и пр.) либо с управлением организацией (решение об открытии филиала, реорганизация, ликвидация и пр.), осуществлением контроля за деятельностью организации или ее подразделения.

Административно-хозяйственные полномочия подразумевают возможность лица от имени организации совершать сделки и представлять ее во взаимоотношениях с другими организациями и государством.

Преступления, предусмотренные ст. 201–204 УК, могут быть совершены только лицом, имеющим определенное служебное положение в негосударственной организации (в том числе функции единоличного исполнительного органа, члена совета директоров либо иного коллегиального исполнительного органа), поскольку злоупотребления лиц, занимающих должности на государственной службе, наказываются в соответствии с нормами гл. 30 УК.

Злоупотребления полномочиями лицом, выполняющим управленческие функции в негосударственных организациях, могут выражаться в заключении этим лицом от имени организации сделок, заведомо убыточных для нее, сокращении производства и количества рабочих мест при отсутствии к тому оснований и пр.

Обязательным условием наступления ответственности по ч. 1 ст. 201 является причинение существенного вреда законным правам и интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества и государства. При этом необходимо установить наличие причинной связи между действиями виновного и наступившими последствиями.

Вред законным правам и интересам граждан может быть причинен в результате безосновательного сокращения количества рабочих мест, невыплаты заработной платы работникам предприятия в течение длительного времени и др.

Вред правам и законным интересам других организаций состоит, например, в вытеснении их с рынка товаров демпинговой политикой или с помощью иных видов недобросовестной конкуренции.

Вред, причиняемый законным интересам общества или государства, состоит в снижении налогооблагаемой базы и пр.

Существенность вреда определяется трудностями по его устранению и связывается с крупным размером убытков, понесенных организацией в результате действий виновного, и иными последствиями, ведущими значительные материальные затраты.

Преступление является оконченным с момента наступления последствий в виде причинения существенного вреда интересам других организаций, граждан, общества или государства.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. В диспозиции ч. 1 ст. 201 указаны специальные цели преступления:

• извлечение выгод и преимуществ для виновного или других лиц;

• нанесение вреда другим лицам.

В умысел виновного входит осознание того факта, что с помощью предоставленных ему управленческих полномочий он сможет реализовать соответствующую преступную цель.